Учёт материально‑производственных запасов
В этой статье разберём, что относится к материально‑производственным запасам (МПЗ), как их правильно учитывать, оценивать и списывать, чтобы избежать ошибок и штрафов.
Что такое МПЗ и что к ним относится по ФСБУ 5/2019
Материально‑производственные запасы — это активы, которые вы используете или продаёте в течение года.
Компании учитывают свои запасы по правилам из федерального стандарта бухгалтерского учёта ФСБУ 5/2019 «Запасы». Стандарт действует с 2021 года и заменил старые правила ПБУ 5/01. Его применение обязательно для всех коммерческих организаций, кроме бюджетных и микропредприятий, которые могут вести упрощённый учёт.
Что относится к МПЗ:
- Сырьё и материалы — то, из чего производят продукцию: металл, ткань, краска, комплектующие.
- Топливо, запасные части, тара — всё, что задействовано в производственном процессе.
- Готовая продукция — товары, изготовленные на продажу.
- Товары для перепродажи — купленные для дальнейшей реализации.
- Инструменты, инвентарь, спецодежда — со сроком службы до 12 месяцев.
- Незавершённое производство (НЗП) — продукция, которая ещё не прошла все стадии обработки.
Что не относится к МПЗ:
По ФСБУ 5/2019 стоимость запасов не важна, главное — сколько они служат. Если срок службы превышает 12 месяцев, перед вами уже не запасы, а основные средства. Их учёт прописан в ФСБУ 6/2020.
Какие задачи решает учёт материально‑производственных запасов
- Контроль сохранности. Вы знаете, сколько и чего лежит на складе в любой момент времени.
- Формирование себестоимости. Правильный учёт позволяет точно рассчитать затраты на производство и цену продукции.
- Снижение налоговых рисков. Искажение стоимости запасов более чем на 10% — грубое нарушение правил учёта, за которое могут оштрафовать.
- Управление закупками. Понимая, что расходуется быстрее, вы вовремя пополняете запасы.
- Достоверная отчётность. В балансе стоимость МПЗ должна быть реальной, без завышений.
Классификация МПЗ для бухгалтерского учёта
Все МПЗ можно разделить на группы.
Чужие материалы, которые у вас хранятся, вы не списываете как свои расходы и не показываете в своём имуществе — их учитывают за балансом, то есть отдельно от ваших собственных активов. Это делают на специальных забалансовых счетах: на счёте 002 — если взяли на ответственное хранение, на 003 — если передали в переработку, на 004 — если приняли на комиссию.
Как оценивать МПЗ при поступлении
Обычно запасы учитывают по фактической себестоимости — то есть по сумме всех затрат на покупку и подготовку к использованию.
Что входит в фактическую себестоимость:
- Стоимость по договору с поставщиком.
- Транспортные расходы, расходы на доставку до склада.
- Расходы на погрузку и разгрузку.
- Расходы на сортировку, фасовку, доработку.
- Прочие затраты, напрямую связанные с приобретением.
Что не включается в фактическую себестоимость:
- Сверхнормативные потери, брак, простои.
- Управленческие расходы, если они не связаны напрямую с закупкой.
- Расходы на хранение, кроме случаев, когда хранение — часть технологического процесса.
Особые случаи оценки
Если вы сами производите материалы, их себестоимость собирают на счёте 20 «Основное производство» или на счёте 21 «Полуфабрикаты».
Резерв под обесценение МПЗ: когда и как создавать по новым правилам
Если запасы потеряли в цене или частично утратили свои качества, нужно создать резерв под обесценение.
Когда создают резерв:
- Запасы устарели.
- Утратили первоначальные качества.
- Рыночная цена упала ниже себестоимости.
- Сузился рынок сбыта.
Компания закупила партию зимних курток по 5000 рублей за штуку (включая все затраты на закупку, доставку и хранение). Но к концу сезона спрос упал, и куртки можно продать только по 3500 рублей за штуку. Чистая цена продажи (за вычетом всех расходов на продажу) — 3500 рублей.
Себестоимость одной куртки — 5000 рублей. Чистая цена продажи — 3500 рублей. Превышение себестоимости над чистой ценой продажи — 1500 рублей.
Если на складе лежит 100 таких курток, компания должна создать резерв под снижение стоимости запасов на сумму:
- 100 курток × 1500 рублей = 150 000 рублей.
В бухгалтерском учёте это отражают проводкой:
- Дебет 91.2 «Прочие расходы» — 150 000 рублей.
- Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» — 150 000 рублей.
В балансе куртки покажут уже не по 5000 рублей, а по 3500 рублей — с учётом созданного резерва. Это поможет не завышать активы и покажет реальную картину.
Документальное оформление поступления, перемещения и выбытия МПЗ
Каждое движение МПЗ нужно оформлять. Если документов нет, налоговая не зачтёт расходы.
Поступление МПЗ:
- Приходный ордер (форма М-4) — если расхождений с документами поставщика нет.
- Акт о приёмке материалов (форма М-7) — если есть расхождения по количеству или качеству.
- Доверенность (формы М-2 или М-2а) — для получения материалов от поставщика.
Перемещение и отпуск в производство:
- Лимитно‑заборная карта (М-8) — для систематического отпуска материалов.
- Требование‑накладная (М-11) — для разовых отпусков.
- Накладная на отпуск на сторону (М-15) — при продаже материалов.
Инвентаризация:
Чтобы проверить, что реально лежит на складе, составляют инвентаризационную опись (ИНВ-3). Если обнаружили расхождения — оформляют сличительную ведомость (ИНВ-19).
Инвентаризацию обязательно проводят:
- Перед составлением годовой отчётности.
- При смене материально ответственного лица.
- При хищениях или стихийных бедствиях.
Методы списания МПЗ: по себестоимости каждой единицы, по средней, ФИФО
Если вы передали материалы в производство или продали товары, их стоимость нужно списать. По ФСБУ 5/2019 это можно сделать тремя способами.
1. По себестоимости каждой единицы.
Используется для уникальных или дорогих запасов: ювелирные изделия, антиквариат, автомобили.
2. По средней себестоимости.
Чтобы рассчитать среднюю себестоимость, сложите стоимость остатков на начало месяца и всех поступлений, а затем разделите на общее количество запасов.
Пример:
- Остаток: 300 единиц × 110 рублей = 33 000 рублей.
- Поступления: 1300 единиц на сумму 203 000 рублей.
- Всего: 1600 единиц на сумму 236 000 рублей.
- Средняя себестоимость = 236 000 / 1600 = 147,50 рублей.
- Если списано 1200 единиц, их стоимость = 1200 × 147,50 = 177 000 рублей.
3. ФИФО.
Метод ФИФО (FIFO) получил своё название от английского выражения First In, First Out, что дословно переводится как «первым пришёл — первым ушёл».
Первыми списывайте те запасы, которые поступили раньше.
Пример:
- Сначала остаток (300 × 110), потом материалы из первой партии и т. д.
- Остаток на конец оценивайте по последним поступлениям: 200 × 180 + 200 × 170 = 70 000 рублей.
- Стоимость списанных МПЗ = 236 000 − 70 000 = 166 000 рублей.
Основные бухгалтерские проводки по учёту МПЗ
Основные счета для учёта МПЗ: 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».
Поступление МПЗ
Передача в производство и использование
Продажа и прочее выбытие
Как организовать складской учёт МПЗ и проводить инвентаризацию
Основные правила складского учёта:
- Материально ответственное лицо — заведующий складом или кладовщик. С ним заключают договор о полной материальной ответственности.
- Карточки складского учёта (форма М-17) нужно вести по каждому наименованию материалов.
- При раздельном учёте материалы хранят отдельно от товаров, готовой продукции, инвентаря.
- Доступ на склад ограничен: допускают только уполномоченных лиц.
Порядок проведения инвентаризации:
- Издайте приказ руководителя.
- Создайте инвентаризационную комиссию.
- Проверьте фактическое наличие и составьте описи.
- Отразите расхождения в сличительных ведомостях.
- Излишки примите к учёту, недостачи списывайте за счёт виновных или в расходы.
Когда обязательно проводить инвентаризацию:
- Перед составлением годовой отчётности.
- При смене материально ответственного лица.
- При выявлении хищений или порчи.
- После стихийных бедствий, пожаров, аварий.
- При реорганизации или ликвидации.
