НДС вносит весомый вклад в бюджет страны, потому что формирует почти четверть налоговых поступлений. Вместе с этим налог вызывает множество вопросов у предпринимателей. Нужно знать ставки, правила расчёта, понимать налоговую базу, способы снизить или даже вернуть налог, а ещё — правильно отчитываться и вовремя платить.
В этой статье разбираемся со всем по порядку: кто и почему платит НДС, когда налог начисляют, а когда — выделяют, как рассчитать НДС и по каким ставкам. Объясняем, чем вычет отличается от возврата, как отчитываться, платить и что будет, если что-то нарушить.
Что такое НДС
НДС — это налог на добавленную стоимость, один из косвенных налогов. Разберём определение по шагам.
Добавленная стоимость — это надбавка к цене товаров, услуг и работ, от производства до продажи. Добавленная стоимость позволяет ИП и компаниям получать доход от реализации, именно с неё нужно платить налог.
Компания «Гамма» — плательщик НДС. Она закупает ткани и расходники для производства одежды. В себестоимости готовой продукции нужно учесть расходы на зарплату, налоги и многое другое. Если материалы приобрели за 800 тысяч рублей, то готовую партию продают с наценкой, чтобы получить прибыль. Пусть цена продажи составит 1,8 млн рублей.
Косвенный налог — это налог, который фактически платит не продавец, а покупатель: компания, ИП или физлицо. При этом благодаря добавленной стоимости в цену продажи уже «встроена» наценка, с которой будет уплачен НДС. Поэтому его рассчитывают не с дохода, а с наценки — той самой добавленной стоимости.
Представим, что одежду у компании покупает ИП Иванов, а затем реализует на маркетплейсах. Например, всю партию он продал за 2,2 млн рублей. Перед тем как установить свою цену, он тоже учёл расходы и сделал наценку, с которой уплатит НДС. Так будет происходить на каждом этапе перепродажи, пока товары не окажутся у конечных потребителей.
Исходя из этого примера, ИП рассчитает налог к уплате таким образом:
Предприниматели, которые платят НДС, фактически должны только правильно рассчитать сумму к уплате, вовремя перевести её в федеральный бюджет и отчитаться.
Бывают ситуации, когда переложить НДС на покупателя нельзя, и бизнес платит «из своего кармана». Представим акцию в магазине техники: «Купите смартфон — получите фитнес-браслет бесплатно». В чеке подарок может стоить 0 рублей, но магазину придётся уплатить налог на добавленную стоимость самому, за клиента.
Кто должен платить НДС
Мы уже разобрали, что налог на добавленную стоимость платят покупатели. Но с точки зрения законодательства, плательщиками выступают предприниматели, потому что они переводят нужную сумму в бюджет.
В 2025 году налоговая реформа изменила многое, в том числе и расширила категории налогоплательщиков. Разберём, кто платит НДС теперь.
Все ИП и ООО на ОСН и ЕСХН
Предприниматели на этих системах по умолчанию должны перечислять налог на добавленную стоимость. Однако они могут получить освобождение от НДС, согласно ст. 145 НК РФ.
Освободиться от уплаты НДС можно, если соблюсти определённый лимит дохода и некоторые другие условия. Подробнее об освобождении мы писали в статьях, посвящённых этим налоговым режимам.
Бизнес на УСН с доходом более 60 млн рублей за предыдущий или текущий год
Это одно из нововведений налоговой реформы 2025 года. Чтобы обратить на него внимание, мы выделили упрощенцев в отдельную категорию. По новым правилам, если в прошлом или текущем году ИП или компания заработали менее 60 млн, то автоматически освобождаются от уплаты налога. Подавать заявление на освобождение от НДС не нужно.
Когда доход превысит лимит, придётся платить налог с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения. Об этом написано в п. 5 ст. 145 НК РФ. Например, в июне вы заработали 60,1 млн рублей, значит, с 1 июля станете плательщиком налога на добавленную стоимость.
Предприниматели, которые выделили НДС в счёте-фактуре, хотя не являются плательщиками налога
Например, ИП на упрощёнке с доходом в 10 млн рублей может по просьбе контрагента на ОСН выставить счёт-фактуру с выделенным НДС. Это позволит партнёру получить вычет на входной НДС, но ИП вычет получить не сможет и будет заполнять декларацию за этот квартал.
Счёт-фактура позволяет отследить движение налога на добавленную стоимость во всей цепочке продаж. Даже если предприниматель по какой-то причине не получил денег, закон обязывает его уплатить НДС и отчитаться. Так написано в п. 5 ст. 173 НК РФ.
Предприниматели, которые ввозят в Россию иностранные товары
ИП и компании-импортёры платят налог на добавленную стоимость, даже если работают на спецрежиме, например, ПСН.
При ввозе зарубежных товаров налог нужно платить на таможне, но требование распространяется не на всё. Например, технологическое оборудование, которое не производят в РФ, не облагается налогом. Полный перечень оборудования есть в Постановлении Правительства от 30.04.2009 № 372. Подробнее то, за что не нужно платить налог на добавленную стоимость, мы разберём в одном из следующих разделов.
Часто импортёрами становятся предприниматели, которые покупают китайские товары для перепродажи на маркетплейсах. О том, как с умом вести бизнес с Китаем, у нас есть курс.
Налоговые агенты по НДС
Это ИП и ООО, которые удерживают и перечисляют налог на добавленную стоимость не за себя, а за иностранных предпринимателей. При этом агентом может выступать ИП и компания из России и других стран.
Налоговый агент — предприниматель из России
.webp?v=66eeaa82)
Предприниматель становится агентом для зарубежной компании, если:
- Она не состоит на налоговом учёте в Российской Федерации.
- Товар, работа или услуга облагается НДС.
- Место реализации, то есть место, где совершается сделка — Россия.
Сочетание перечисленных факторов обязательно. Если эти условия не соблюдаются, российская компания будет импортёром.
Российский налоговый агент удерживает НДС из цены продажи, а потом перечисляет его вместо продавца. То есть фактически агенты платят налог не за себя, как при импорте, а за иностранную компанию. Это связано с тем, что она не может выполнить обязательство по уплате, так как не стоит на налоговом учёте в РФ.
Налоговый агент — иностранный предприниматель. Он может быть агентом, если выполняет функцию посредника для другого иностранного бизнеса, когда продаёт электронные услуги российским физлицам и рассчитывается с ними напрямую. Это зафиксировано в п. 3 ст. 174.2 НК РФ.
В целом о том, как платить налог агентам по НДС, написано в ст. 161 НК РФ.
Кто не платит НДС
Мы подробно разобрали, кто платит НДС, а в таблице собрали основные категории бизнеса, которым налог на добавленную стоимость платить не нужно.
ИП и компании из перечисленных категорий всё равно станут плательщиками налога, если не соответствуют условиям освобождения, выполняют функции налоговых агентов, импортируют товары или выделяют налог в счетах-фактурах.
По каким ставкам рассчитывают НДС
Существуют базовые ставки, которые указаны в ст. 164 НК РФ. Они действуют для всех предпринимателей. Налоговая реформа добавила две новые — пониженные, только для бизнеса на УСН.
Базовые ставки — для всех предпринимателей
Для экспортёров — ставка НДС 0%
Если продаёте товары за границу или оказываете другие услуги, например, занимаетесь международными перевозками, то налог составит 0%. Полный перечень таких операций перечислен в п. 1 ст. 164 НК РФ.
Такая же ставка НДС действует для предпринимателей, которые занимаются гостиничным бизнесом. Ещё она распространяется на некоторые дополнительные услуги в период проживания в отеле. Это СПА, массаж, занятия в тренажёрном зале и так далее. Полный список указан в Постановлении Правительства № 596 от 08.05.2024.
Нулевую ставку обязательно подтверждать: например, с помощью таможенной декларации с отметками таможенной службы или другого документа из ст. 165 НК РФ. На подтверждение бизнесу даётся 180 календарных дней с даты, когда в документах появится отметка таможни. Если этого не сделать, налоговая начислит НДС по ставке 10 или 20%.
Ставка НДС 0% не означает, что вы перестали быть плательщиком: вам всё равно нужно выставлять счета-фактуры, сдавать декларации, а ещё можно получить вычет. Товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС, не входят в группу с нулевыми ставками.
Для некоторых операций — ставка НДС 10%
Ставка распространяется на социально значимые товары и услуги из п. 2 ст. 164 НК РФ: племенной скот, продукты, книги, детские и медицинские товары и так далее.
Стандартная ставка в остальных случаях — 20%
Это ставка для тех, кто платит НДС, если применять 0 или 10% нельзя. Налогом в 20% облагаются остальные товары, работы и услуги, согласно п. 3 ст. 164 НК РФ.
Пониженные ставки — только для УСН
Новые ставки НДС для упрощенцев — 5 и 7%.
Ставка НДС зависит от дохода. Если он составляет 60–250 млн рублей, нужно платить 5%, если от 250 до 450 млн — 7%. При превышении этого порога придётся перейти на ОСН. Лимиты дохода ежегодно индексируются.
На УСН не нужно сообщать налоговой о ставке — инспекторы получат данные из декларации.
За что нужно платить НДС
Операции, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, описаны в п. 1 ст. 146 НК РФ: они поделены на четыре группы.
Отдельно стоит сказать, какие товары, работы и услуги облагаются налогом.
- НДС 0% — список содержится в п. 1 ст. 164 НК РФ.
- НДС 10% — для множества товаров. Их перечни закреплены в правительственных постановлениях: детские и продовольственные — в Постановлении № 908, печатные издания — в Постановлении № 41, а медицинские товары и изделия — в Постановлении № 688. Во всех документах ставка определяется по коду ТН ВЭД или ОКПД-2.
- НДС 20% — п. 3 ст. 164 НК РФ.
За что не нужно платить НДС
Есть множество товаров, работ и услуг, которые не входят в налоговую базу НДС. Они изначально не считаются объектами для расчёта налога, поэтому по ним не возникает обязанности по исчислению и уплате. Полный список указан в п. 2 ст. 146 НК РФ, например, продажа земельных участков; реализация имущества банкротов; майнинг и продажа цифровой валюты.
Ст. 149 НК РФ содержит операции, которые не облагаются НДС. Они считаются объектами налогообложения, но Налоговый кодекс освобождает предпринимателей от уплаты налога. В список входят некоторые медицинские изделия; услуги по диагностике, профилактике и лечению; ветеринарные услуги; услуги по перевозке пассажиров и другие операции.
Виды НДС
В зависимости от того, какую роль выполняет участник сделки, налог на добавленную стоимость делят на исходящий и входящий.
Исходящим называют НДС, который вы включаете в стоимость продажи, когда находитесь в роли продавца. Можно сказать, что налог «исходит» от вас. Напомним, что фактически он возлагается на покупателя, но в бюджет перечисляется вами.
Входящим считается НДС, который вы платите за товары, работы и услуги, когда являетесь покупателем. Этот налог «входит» в ваше обязательство перед продавцом, а он должен перевести деньги в бюджет.
Вы заказали партию товара и получили счёт-фактуру, в ней указан НДС. Так как вы покупатель, для вас этот налог — входящий. Для поставщика эта же сумма — исходящий НДС.
Формула расчёта НДС
Базовая формула НДС такова:
НДС к уплате = исходящий налог − входящий налог + восстановленный налог.
По ней понятно, что нужно рассчитать три компонента, чтобы определить налог в бюджет. Разберём, как это сделать.
Исходящий НДС
Исходящий НДС в договоре можно начислить к цене продажи или выделить из цены. И тем и другим занимается продавец. Разберём, что и когда делать.
Начисление НДС
Начислить НДС — значит рассчитать сумму налога, которую нужно добавить к цене продажи. НДС начисляют, когда цена в договоре, счёте или прайс-листе указана без НДС.
Вы — ИП на УСН, и в 2024 году заработали 70 млн рублей. Вы не были плательщиком налога и указали цены в прайс-листе без НДС. С 2025 года придётся платить налог, но вы не стали обновлять прайс, поэтому начнёте определять НДС методом начисления.
Начисленный исходящий НДС = налоговая база х базовая или пониженная ставка налога.
В базу входит стоимость всех облагаемых товаров, работ и услуг.
Ферма продаёт магазину молоко. Его стоимость без НДС — 500 тысяч рублей. Ставка НДС для товара — 10%. Начислим налог: 500 000 х 10% = 50 тысяч рублей. Итоговая стоимость с НДС — 550 тысяч рублей, эту сумму магазин и заплатит ферме.
На нашей платформе есть калькулятор НДС онлайн, который не даст вам ошибиться в расчёте налога.
Выделение НДС
Выделить НДС — значит «извлечь» налог из суммы, в которую он уже входит. НДС выделяют, если сумма, с которой он рассчитывается, неизвестна. Такое бывает, когда получают аванс за товар.
Вы получили аванс за поставку бытовой техники. В договоре указана полная сумма сделки с НДС, но нужно определить размер налога от аванса. Поэтому вы будете выделять НДС из полученного платежа.
Выделенный исходящий НДС = налоговая база с НДС х расчётная ставка налога.
Все ситуации, когда используются расчётные ставки, перечислены в п. 4 ст. 164 НК РФ.
Вы заключили договор на поставку холодильников и получили аванс — 690 тысяч рублей. Из этой суммы нужно выделить НДС. Ставка составляет 20%, поэтому расчётная ставка — 20/120. Выделим налог: 690 000 х 20 / 120 = 115 тысяч рублей.
Обратимся к калькулятору НДС онлайн ещё раз, на этот раз выделим НДС 20% из 690 тысяч рублей. Видно, что в примере мы посчитали правильно.
Входящий НДС
Напомним, что входящий НДС — это налог, который вы должны уплатить, будучи покупателем. Считать ничего не нужно: сумма всегда будет указана в счёте-фактуре отдельно — это требование п. 4 ст. 168 НК РФ.
Посмотрите на формулу расчёта НДС ещё раз: НДС к уплате = исходящий налог − входящий налог + восстановленный налог.
Возможность вычесть входящий налог — это и есть вычет НДС, которой мы уже упоминали. По формуле видно, что вычет позволяет снизить налог к уплате в бюджет. При этом неважно, оплатил покупатель счёт или ещё нет, вычесть можно весь НДС из счетов-фактур.
О том, как получить вычет, мы расскажем, когда разберём последний компонент формулы — восстановленный НДС.
Обобщили способы расчёта исходящего НДС в таблице.
Восстановленный НДС
Это часть входящего НДС, который вы ранее приняли к вычету, но теперь обязаны вновь включить в налог к уплате, то есть «восстановить» в составе своих налоговых обязательств. Восстановленный НДС — не новый налог, а возврат бюджету ранее полученного вычета при определённых событиях.
У плательщика НДС есть история работы с входящим и исходящим налогом. Это целая цепочка операций, которую можно отследить. В некоторых случаях нужно исключить одно из звеньев — какой-то из входящих НДС. Это и будет восстановлением.
Поясним последний пункт подробнее.
ООО будет производить металлические контейнеры для опасных отходов, облагаемые НДС (Постановление Правительства № 688). Компания закупила материалы и приняла к вычету входящий налог. Позже часть материалов использована для производства медицинских весов, которые не облагаются НДС (ст. 149 НК РФ). По этой части материалов нужно восстановить налог, ранее принятый к вычету.
Как восстановить НДС
- Восстанавливается сумма, которая была принята к вычету по всему, что использовано для необлагаемых операций.
- Если продукция используется и для облагаемых, и для необлагаемых операций, сумма восстановления определяется пропорционально объёму использования для необлагаемых операций по формуле: восстановленный НДС = входной НДС × (объём необлагаемых операций / общий объём операций).
Совет: эта информация сложная, поэтому лучше, когда расчётами занимается бухгалтер: он знает все нюансы и действующее законодательство.
Как получить вычет
Этот способ снижения налога позволяет платить только с суммы, добавленной к цене продажи. Вычет можно получить, если входящий налог НДС больше исходящего, то есть вы при покупке заплатили больше налога, чем сами начислили. Что делать в обратном случае, разберём в следующем разделе.
После расчёта НДС исходящий налог составил 50 тысяч рублей, входящий — 40 тысяч, а восстанавливать ничего не пришлось. Налог к уплате = 50 000 - 40 000 = 10 тысяч рублей. Это будет сумма к уплате, которая уменьшилась благодаря вычету на входящий налог. Её и нужно перевести в бюджет.
Разберём пошагово, как оформить вычет НДС.
Шаг 1: собрать документы.
Проверьте и подготовьте документы, которые подтвердят, что:
Вам понадобятся счета-фактуры, зарегистрированные в книге покупок и в книге продаж; первичка — товарные накладные, акты выполненных работ и так далее; документы от поставщиков.
Шаг 2: заполнить декларацию.
Обратите внимание на раздел 3: в нём указывают расчёт налога к уплате, сумму для вычета и восстановленный налог.
ФНС проверяет данные самостоятельно, в ходе камеральной проверки. После неё возможны три варианта:
Также у ФНС могут возникнуть сомнения, если доля вычета от суммы начисленного НДС за последние 12 месяцев составила более 89%. Этот показатель может считаться основанием для выездной проверки.
Совет: чтобы понимать среднюю налоговую нагрузку на бизнес из разных отраслей, обратитесь к данным Росстата. Информация за 2024 год представлена в Приложении 3 Приказа ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.
Возврат НДС
Возврат не стоит путать с вычетом. Как вы уже поняли, вычет — это право уменьшить итоговый НДС на сумму входящего налога.
Возврат НДС — это процедура, когда налогоплательщик получает из бюджета деньги, если сумма вычетов (входящего НДС) превысила сумму начисленного (исходящего) НДС. Говоря простыми словами, благодаря возврату НДС предприниматели возвращают налоговую переплату.
После расчёта исходящий НДС составил 40 тысяч рублей, входящий — 50 тысяч. Восстановленного налога нет. НДС к уплате = 40 000 - 50 000 = -10 тысяч рублей. Эта сумма — переплата, которая позволит вернуть деньги или зачесть их в счёт будущих платежей.
О том, как узнать о переплате и распорядиться деньгами, мы написали статью. Даже если возвращать по НДС нечего, материал может пригодиться, чтобы проверить переплату по другим платежам.
Закрепим:
- Вычет входящего НДС — это уменьшение налога к уплате.
- Возврат НДС — это получение денег из бюджета, если вычеты больше, чем начисленная сумма.
Отчётность по НДС
Для отчётности по НДС предприниматели сдают декларацию по налогу на добавленную стоимость. Это делают только в электронном виде и с 2025 года по новой форме — КНД 1151001. Изменения в основном связаны с появлением новых ставок. Форма включает 12 разделов и приложения, но заполнять нужно не всё — это зависит от категории налогоплательщика и операций за отчётный период.
По общему правилу декларацию сдают ежеквартально — до 25 числа месяца, следующего после окончания отчётного квартала. Крайние даты переносят на ближайший следующий рабочий день, если 25-е число выпало на выходной или праздник.
Для импортёров действует другое правило учёта НДС: декларацию нужно сдать до 20-го числа месяца, следующего после того, когда товары приняли к учёту. Если вы ввозите товары ежемесячно, то будете каждый месяц отправлять декларацию.
Мы написали об отчётности по НДС статью: разобрали, как её заполнять, какие могут быть ошибки и когда нужно сдать нулевую и единую (упрощённую) отчётность.
Когда платить НДС
Период для уплаты — квартал. Итоговую сумму делят на три равных платежа и вносят в следующем квартале за истёкший.
Если вы не являетесь плательщиком, но выделили НДС в счёте-фактуре по просьбе контрагента, то налог нужно уплатить не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выставления счёта-фактуры.
ИП на ПСН выделил НДС в счёте-фактуре 10 июня, поэтому до 28 июля ему нужно уплатить налог.
Деньги переводят на ЕНС, но заполнять уведомление об исчисленных платежах не нужно: налоговая учтёт данные из декларации.
Вы сдали декларацию по НДС за I квартал 25 апреля, а 28 апреля перевели только первую треть налога за этот период. Продолжайте перечислять оставшиеся суммы, отталкиваясь от расчётов из декларации.
Штрафы за нарушения
Рассмотрим нарушения, связанные с ними штрафы и другие последствия, которые ждут бизнес при нарушении законодательства, регулирующего налог НДС.
Представление декларации в бумажном виде. Учитывая изменения, бумажная отчётность по НДС приравнивается к непредоставленной, а штраф по ст. 119.1 НК РФ составляет 200 рублей.
Непредоставление нулевой декларации. Штраф за это будет равен 1000 рублей.
Опоздание с подачей декларации. Штраф для бизнеса составляет 5–30% от суммы налога к уплате из отчётности, но не может быть менее 1000 рублей, согласно ст. 119 НК РФ.
По ст. 15.5 КоАП, возможна и административная ответственность для должностных лиц — 200 рублей за несвоевременную подачу отчётности. Кроме того, ФНС может заблокировать расчётный счёт, если опоздание составило 20 и более рабочих дней.
Неверный расчёт НДС. Если это привело к случайному занижению налога, штраф составит 20% от правильной суммы к уплате. Если нарушение было намеренным и ФНС это докажет, штраф увеличится до 40%.
При арифметических или технических ошибках можно успеть исправить их до проверки — подать уточнённую декларацию и уплатить пени, если впервые налог был рассчитан неверно. После проверки налоговая не примет ошибочную первичку и пришлёт уведомление. Уточнённую декларацию нужно подать в течение пяти рабочих дней.
Кроме штрафов, на сумму недоимки начисляются пени. Правила их расчёта зависят от формы бизнеса.
- Для ИП — 1/300 от текущей ставки ЦБ за каждый день просрочки, при любой длительности опоздания.
- Для ООО — 1/300 ставки ЦБ в первые 30 дней, с 31-го дня по 90-й — 1/150 ставки, более 90 дней — снова 1/300 ставки.
