Декларация по НДС в 2025 году сдаётся по новой форме. Она появилась в связи с налоговой реформой, которая расширила категории плательщиков и утвердила дополнительные ставки налога.
В статье разберём, как подготовить и сдать декларацию по НДС с учётом изменений по ФЗ-176, а ещё рассмотрим распространённые ошибки, чтобы их не совершать.
Кто платит НДС
Выделяют пять категорий плательщиков налога. Перечислим их, потому что от категории зависит, какие разделы декларации по НДС нужно заполнить.
Все ИП и компании на ОСН и ЕСХН, если не получили освобождение по ст. 145 НК РФ. Чтобы его получить, нужно соблюдать определённый лимит дохода и выполнить дополнительные условия. Подробнее об освобождении мы писали в статьях, посвящённых этим налоговым режимам.
Налоговые агенты по НДС.
Это могут быть российские или иностранные предприниматели. Существует несколько ситуаций — разберём две из них.
- Налоговый агент — иностранная компания. Она становится агентом, если работает как посредник с другой иностранной компанией, когда продаёт электронные услуги российским физлицам и рассчитывается с ними напрямую. Об этом сказано в п. 3 ст. 174.2 НК РФ.
- Налоговый агент — российская компания. Она считается агентом, если покупает или продаёт облагаемые НДС товары, услуги и работы, выполняет некоторые другие операции. При этом сам налогоплательщик не состоит на налоговом учёте в России. Сначала организация из РФ удерживает НДС из суммы к оплате за поставку, а потом перечисляет налог за поставщика.
ИП и компании, которые ввозят в Россию иностранные товары. Предприниматели-импортёры платят НДС, даже если работают на спецрежиме, например, УСН. Одну из статей мы посвятили тому, как защититься от валютных рисков при изменении курса валют.
Все ИП и компании на УСН, если доход за предыдущий или текущий год более 60 млн рублей. Если ваш доход за прошлый год составил менее 60 млн, в текущем вы автоматически освобождаетесь от уплаты НДС, и заявление для освобождения от уплаты подавать не нужно. Когда доход в текущем году превысит лимит в 60 млн рублей, придётся платить налог с 1-го числе месяца, следующего за месяцем превышения. Так сказано в п. 5 ст. 145 НК РФ. Например, к маю вы заработали 61 млн рублей, поэтому с 1 июня станете плательщиком НДС.
ИП и компании, которые выделили НДС в счёте-фактуре, хотя не являются плательщиками налога. Например, ИП на УСН с доходом в 40 млн рублей может по просьбе контрагента на ОСН выставить счёт-фактуру с выделенным НДС. В таком случае придётся платить налог без права на вычет «входного» НДС и заполнять декларацию за этот квартал.
Как считается НДС
НДС — это федеральный косвенный налог: его включают в стоимость товаров и услуг, чтобы получить прибыль, и эту наценку «перекладывают» на покупателей. Ими могут быть физлица и предприниматели. Получается, что налог фактически платят покупатели, но в федеральный бюджет НДС попадает от продавцов — ИП или ООО.
Базовые ставки
НДС в 2025 году начисляется по трём основным ставкам, которые перечислены в ст. 164 НК РФ.
0% — для экспортных операций.
Если продаёте товары за границу или оказываете некоторые услуги, например, занимаетесь международными перевозками, то НДС составит 0%. Полный перечень перечислен в п. 1 ст. 164 НК РФ.
Такая же ставка действует для гостиниц, отелей и других организаций, в которых возможно временное проживание, а также для некоторых дополнительных гостиничных услуг, например, занятий в тренажёрном зале. Список услуг указан в Постановлении Правительства № 596 от 8 мая 2024 года.
Нулевую ставку нужно подтверждать. Это делают с помощью разных документов, например:
Полный список подтверждающих документов перечислен в ст. 165 НК РФ.
На подтверждение у предпринимателей есть 180 календарных дней с даты, когда в документах о товаре или услуге появится отметка таможенной службы. Если не предоставить соответствующие документы, ФНС начислит налог по ставке 10 или 20%.
10% — для некоторых операций.
Ставка действует на социально значимые товары или услуги, например, продукты питания, детские и медицинские товары, книги, племенной скот. Правила применения этой ставки описаны в п. 2 ст. 164 НК РФ.
20% — стандартная ставка в большинстве случаев.
Её используют все налогоплательщики, если ставку в 0 или 10% применить нельзя. Это установлено п. 3 ст. 164 НК РФ.
Пониженные ставки
5 и 7% — новые ставки для УСН. С 2025 года ИП и компании на упрощёнке с доходом более 60 млн рублей в год обязаны платить НДС.
Предприниматели могут выбрать один из двух вариантов.
Платить 5% нужно, если доход составил от 60 до 250 млн рублей, а 7% — если заработали от 250 до 450 млн рублей. Лимиты дохода ежегодно индексируются.
Уведомлять ФНС о выбранной ставке не нужно — инспекторы получат данные из декларации.
Если в течение года предприниматель платил по ставке 5% и заработал более 250 млн рублей, то далее будет платить уже 7%, а если заработал более 450 млн — придётся перейти на ОСН.
Структура декларации по НДС
Для декларации есть утверждённая форма — КНД 1151001, которую обновили в связи с НДС для упрощенцев. Она состоит из титульного листа, 12 разделов и нескольких приложений. Все их заполнять не нужно, всё зависит от вашей ставки, типа операций и других факторов.
Мы собрали общую структуру декларации в таблицу с краткими названиями и указали налогоплательщиков, которые заполняют тот или иной раздел и приложение.
Более подробно содержание отчёта и рекомендации по заполнению описаны в следующем разделе.
Декларация по НДС всегда сдаётся только в электронном виде. Это можно сделать с помощью специальных программ, например, 1С, и отправить через оператора электронного документооборота, если у вас есть электронная подпись.
Декларация в бумажном виде считается непредоставленной, поэтому за такое нарушение ФНС может оштрафовать бизнес и наложить пени.
Алгоритм заполнения декларации по НДС
Так как отчёт сдают в электронном виде, часть информации в 1С и других программах будет предзаполнена. Останется проверить данные и внести недостающие.
Шаг 1: заполнить титульный лист
Основной блок
ИНН — заполняют ИП и юрлица. КПП — заполняют только юрлица.
Номер корректировки.
Для первичной декларации — 0, для уточнённой — 1--, 2-- и так далее.
Налоговый период.
Для I–IV кварталов коды будут такими: 21, 22, 23 и 24 соответственно. Если компания проходит реорганизацию или ликвидацию, квартальные коды для декларации такие: 51, 54, 55, 56.
Отчётный год.
Указывают текущий. В этом году — 2025.
Представляется в налоговый орган (код).
Указывают код налоговой инспекции, в которую будете сдавать декларацию.
По месту нахождения (учёта).
Коды перечислены в приложении 3 к Порядку заполнения декларации по НДС. Например, для ИП — 116, для налоговых агентов — 231.
Налогоплательщик.
Вносят полное название компании или ФИО индивидуального предпринимателя.
Форма реорганизации (ликвидации) (код).
Коды также описаны в приложении 3 Порядка. Например, 2 — для слияния, 5 — для присоединения.
ИНН / КПП реорганизованной организации.
Указывают данные из ЕГРЮЛ.
Номер контактного телефона.
Вносят номер сотрудника, который заполнял декларацию и сможет ответить на вопросы инспектора ФНС при необходимости.
Число страниц.
Заполняют в последнюю очередь, когда внесены все данные в нужные разделы и приложения. Используется порядковая нумерация.
Шаг 2: заполнить разделы 8 и 9
Напомним, что эти разделы посвящены данным из книги покупок и книги продаж о принятом и исчисленном НДС за отчётный период. Если в книгах были дополнительные листы, нужно будет заполнить также приложения к разделам 8 и 9.
В некоторых программах можно настроить автоматический перенос данных из этих регистров, например, в 1С.
Шаг 3: заполнить раздел 3
Он отражает расчёты налога по обычным и расчётным ставкам. Расчётные ставки используют, когда сумма НДС включена в базу и нужно её выделить.
Например, чтобы выделить НДС 20%, используется ставка 20/120: общую сумму с НДС делят на 20 и умножают на 120. Полученное число — это размер НДС к уплате.
Для удобства вы можете использовать наш калькулятор НДС. Он автоматически рассчитает налог на основе суммы и ставки.
В этом же разделе отражают налоговые вычеты по НДС и налог к восстановлению. Напомним, что предприниматели на УСН с пониженной ставкой не могут воспользоваться вычетом на «входной» НДС, а налог к восстановлению указывают в приложении 1 в декларации за IV квартал.
В раздел 3 не включают операции, которые не облагаются НДС — для них раздел 7, а также операции, облагаемые по ставке 0% — для них разделы 4–6.
Шаг 4: заполнить разделы 4–6
В зависимости от ПО и его настроек, некоторые данные сюда тоже могут подтянуться автоматически.
Раздел 4
Для всех операций, по которым подтверждена ставка 0%, в том числе экспортных.
Раздел 5
Для вычетов по операциям, которые облагаются по ставке 0%, в двух случаях.
Раздел заполняют по каждому кварталу, в котором ранее не было заявлено об этих вычетах.
Раздел 6
Для операций, по которым ставка 0% не была подтверждена вовремя.
Шаг 5: заполнить раздел 7
Он касается трёх типов операций.
- Не облагаемых НДС, например, передача имущества на безвозмездной основе. Перечень есть в п. 2 ст. 146 НК РФ.
- Освобождённых от налогообложения, например, занятия с детьми, ветеринарные услуги, некоторые медицинские изделия. Полный список указан в ст. 149 НК РФ и п. 2 ст. 156 НК РФ.
- Реализуемых вне территории России.
Шаг 6: заполнить раздел 10 и 11
Раздел заполняют предприниматели на ОСН и ЕСХН, налоговые агенты и импортёры, если выступали посредниками и заполняли счета-фактуры.
Если вы ввозите товары из-за рубежа, но не из стран ЕАЭС — Армении, Беларуси, Казахстана и Киргизии — ввозной НДС не нужно включать в декларацию, потому что уплатите налог на таможне.
Шаг 7: заполнить раздел 1
Он отражает данные о сумме НДС к уплате. Данные подтягиваются сюда из уже заполненных разделов. Чтобы всё было правильно, важно правильно оформлять первичные документы, на основе которых формируются данные для расчётов.
Когда сдавать декларацию по НДС
Срок сдачи — месяц, следующий за отчётным кварталом.
Эти сроки не распространяются на предпринимателей, которые ввозят товары из стран ЕАЭС. Импортёры отчитываются до 20-го числа месяца, который следует после того, в котором товары приняли к учёту. То есть если вы привозите товары каждый месяц, то будете сдавать декларацию ежемесячно.
Нулевая декларация по НДС
Так называемую «нулёвку» сдают предприниматели, когда им в отчётном периоде не начислялся налог, и не было облагаемых операций.
Получается, что налог платить не нужно, но отчитываться обязательно. Для отчётности предусмотрена та же форма — КНД 1151001, которую сдают в электронном виде.
Чтобы заполнить нулевую декларацию по НДС, данные вносят только в титульный лист и раздел 1. В первом разделе в строке 010 указывают код ОКТМО, а в строках 030, 040 и 050 (суммы налога) ставят прочерки.
Если вам есть что написать в разделы 2–12, декларация не является нулевой, поэтому её заполняют по алгоритму, описанному выше.
В случае если предприниматель не сдал нулевую декларацию по НДС, он получит штраф в 1000 рублей по ст. 119 НК РФ.
Упрощённая (единая) декларация по НДС
Упрощённую декларацию иногда можно назвать подвидом нулевой: её заполняют, если в отчётном периоде предприниматель вообще не вёл деятельность, а в кассе и расчётному счёту не было движения денег.
В упрощённую декларацию можно также включить данные о налоге на прибыль, если вы являетесь плательщиком.
Форму и правила заполнения упрощённой декларации утвердил Приказ Минфина от 10.07.2007 № 62н, она называется КНД 1151085.
В отличие от нулёвки, её можно сдавать в бумажном и электронном виде, но если в прошлом году среднесписочная численность ваших сотрудников более 100, отчитываться на бумаге нельзя.
Упрощённую декларацию сдают однократно, не позднее 20-го числа первого месяца второго налогового периода, следующего за периодом, в котором последний раз был объект налогообложения или движение денег на счетах на банковских счетах.
Например, объекты по НДС последний раз были во II квартале 2025 года, III квартал — нулевой. Получается, что III квартал — первый налоговый период, а IV квартал — второй налоговый период. Значит, сдать упрощённую декларацию нужно до 20 октября 2025 года вместо декларации по НДС за III квартал 2025 года. Позднее нулевую отчётность по НДС сдавать не нужно.
Частые ошибки в декларации
Специалисту со знаниями и опытом в бухгалтерском и налоговом учёте проще заполнять и подавать декларацию. Если предприниматель самостоятельно оформляет документ, в нём могут появиться ошибки. Вот некоторые из них.
Данные плательщика и контрагентов расходятся. Например, заявленный к вычету налог не соответствует указанному в документах поставщиков. ФНС выявляет такие расхождения и назначает проверки.
Авансы и расчёты по ним отражены неправильно. Например, вы вернули аванс или зачли его в счёт погашения обязательств. Если неправильно внести это в отчётность, ФНС может отказать в вычете.
Истёк срок для заявления налога к вычету. Право на вычет можно заявить не позднее трёх лет с момента окончания квартала, в котором это право возникло. Позднее получить вычет не получится.
Не соблюдены контрольные соотношения. Это параметры, которые изучает ФНС внутри декларации и в другой отчётности. Контрольные соотношения помогают выявить логические и арифметические ошибки в декларации и несоответствия данных в других документах. Список контрольных соотношений утверждён Приказом ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15-/519@.
Одна из самых распространённых ситуаций, когда сумма НДС к уплате не равна разнице между исчисленным НДС и НДС к вычету. То есть число из строки 200 (налог к уплате) раздела 3 должно быть равно разности чисел в строках 118 (исчисленный налог) и 190 (сумма к вычету).
Если равенство «стр. 200 = стр. 118 - стр. 190» не выполняется, значит, налог рассчитали неверно. Такую декларацию не примут: ФНС пришлёт предпринимателю уведомление, и придётся заполнять уточнённый отчёт.
На исправление ошибок дают пять рабочих дней с даты получения уведомления. Если не подать уточнённую декларацию, это приведёт к штрафу за несдачу по ст. 119 НК РФ. При опоздании более чем на 20 дней ФНС может заблокировать расчётный счёт.
Представим, что ИП неправильно рассчитал НДС и недоплатил налог, а уточнённую декларацию сдать не успел. Например, НДС к уплате должен составить 100 тысяч рублей. Согласно НК РФ, штраф будет равен 5% от неуплаченной в срок суммы налога — в нашем примере это пять тысяч рублей. Столько должен будет заплатить ИП за каждый месяц опоздания. В ст. 119 сказано, что штраф не может быть менее 1000 рублей и более 30%.
Налоговую уточнённую декларацию можно подать, не дожидаясь уведомления, если обнаружены ошибки. Так будет больше времени на исправления и меньше риск штрафа и блокировки счёта.
Фото на обложке: roksime / Freepik.
