Как восстановить НДС, который раньше уже был принят к вычету

Работа с НДС умеет ставить в тупик: если сегодня вы приняли налог к вычету, а завтра, например, перевели товар для использования в деятельности без налога или перешли на упрощёнку, то уже в налоговом периоде, который предшествует переходу на спецрежим, вы должны восстановить НДС и уплатить его.

Безвозмездная передача имущества или переход на операции без налога — всё это повод пересчитать суммы. Важно понимать, когда именно возникает обязанность и как правильно её оформить. В этой статье разберём, когда нужно восстанавливать НДС и как без ошибок отразить его в бухучёте.

Восстановление НДС: что это

Это ситуация, когда предприниматель обязан вернуть часть налога, которую раньше уже учёл в вычетах. По сути, сумма снова становится начисленным НДС и перечисляется в бюджет.

Если компания раньше имела право уменьшить налог через вычет, но потом условия изменились и это право пропало, НДС надо вернуть в бюджет. Это правило позволяет государству сохранить баланс — вычет даётся только тогда, когда имущество или услуги реально используются в деятельности, которая облагается налогом на добавленную стоимость.

Важно учитывать, что не всё медицинское оборудование освобождается от НДС. Льгота распространяется только на изделия, включённые в перечень, утверждённый постановлением Правительства РФ № 1042, а также зарегистрированные в установленном порядке как медицинские.

Когда нужно восстанавливать НДС

В ст. 171.1 НК РФ описаны случаи, когда предприниматель обязан вернуть ранее заявленный вычет. Разберём подробнее ситуации, когда нужно восстанавливать НДС.

Безвозмездная передача имущества

Когда компания дарит активы или передаёт их бесплатно, право на вычет по этим объектам утрачивается. Подарили офисную мебель партнёру — НДС дарителя по покупке нужно пересчитать и уплатить.

Возврат авансов

Если компания получила предоплату от клиента и начислила налог, а затем возвращает деньги, сумму нужно скорректировать, чтобы бухгалтерский и налоговый учёт был верным.

Списание основных средств

Если оборудование или недвижимость выводят из эксплуатации не из-за износа, а потому что продали, подарили или передали в личное пользование — налог нужно будет восстановить. При списании же основных средств из-за поломки налог восстанавливать не нужно, так как оборудование списывается по объективной причине, которая не связана с прекращением деятельности компании или распоряжением имуществом, но для этого нужно документальное подтверждение от органов власти.

Субсидии

Здесь важно смотреть условия их предоставления. Само получение господдержки не лишает права на вычет НДС.

Но корректировка может потребоваться в следующих случаях:



• Субсидия или возмещение прямо покрывают расходы с учётом налога.
• В условиях указано, что налогоплательщик не вправе применять вычет по этим затратам.

Когда восстановление не проводят

Не во всех случаях предпринимателю нужно корректировать налог. Согласно п. 2 ст. 170 НК РФ, есть ситуации, когда восстановление НДС не требуется.

Например:

• Экспортные операции с нулевой ставкой. Если компания продаёт товары за границу и имеет полный комплект документов, подтверждающих экспорт, вычет сохраняется.
• Продажа имущества с налогом по той цене, по которой обычно продают аналогичные товары или оборудование на рынке.
• Утрата или порча товара. Если имущество испортилось из-за аварии, пожара или стихийного бедствия, налог восстанавливать не требуется.

Например, магазин закупил бытовую технику, но часть партии испортилась при аварии на складе. В этом случае НДС не корректируют, и вычет сохраняется.

Какими способами можно восстанавливать входной НДС, принятый к вычету

Существует два способа восстановить входной налог: полный и пропорциональный. Разберём на примерах двух предпринимательниц — Марии и Александры, чтобы показать, как правильно восстановить НДС, какие документы подготовить и где отражать операции в декларации.

Пример 1. Полное восстановление

Мария купила оборудование для мастерской и передаёт его партнёру бесплатно. Поскольку объект полностью используется в необлагаемой деятельности, применяется полное восстановление.

Что сделать Марии.

Шаг 1. Определить объект восстановления — оборудование, которое больше не используется для операций с НДС. Берём всю сумму ранее принятого к вычету налога по объекту. Например, налог с покупки оборудования — 120 000 рублей.

Шаг 2. Оформить бухгалтерскую справку с указанием причины, суммы налога и даты операции.

Шаг 3. Собрать акт передачи, договор дарения или аналогичные документы.

Шаг 4. Сделать проводку в учёте:



• Дебет 68: «Расчёты с бюджетом».
• Кредит 19: «Налог по приобретённым ценностям».

Шаг 5. Отразить восстановленный НДС в налоговой декларации — в Разделе 3, где указывают расчёт налога.

Пример 2. Пропорциональное восстановление

Александра купила офисное здание. Она сдаёт часть помещений арендаторам, а остальную часть использует для бесплатных мероприятий. Здесь применяется пропорциональный метод в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ, поскольку объект используется и для облагаемой, и для необлагаемой деятельности.

Формула для расчёта, которой Александра будет пользоваться:

Входной НДС × (Объём необлагаемых транзакций / Общий объём операций)

Шаг 1. Определяем доход.



Доход от облагаемых + Прибыль от необлагаемых операций.

Пример:

• Доход от аренды с НДС = 600 000 рублей.
• Стоимость использования площади для бесплатных мероприятий = 400 000 рублей.
• Общий объём операций = 600 000 + 400 000 = 1 млн рублей.

Шаг 2. Определяем объём необлагаемых транзакций. Он составляет 400 000 рублей.

Входной НДС = 1 млн × 20% = 200 000 рублей.

Шаг 3. Определяем входной НДС по объекту.

Стоимость объекта × Ставка.

1 млн × 20% = 200 000 рублей.

Шаг 4. Рассчитываем восстановленный НДС.

Входной налог × (Объём необлагаемых операций / Общий объём операций).

Подставляем значения:

200 000 × (400 000 / 1 000 000) = 80 000 рублей.

С помощью калькулятора НДС на нашей платформе вы можете быстро рассчитать сумму налога к восстановлению.

Шаг 5. Оформить бухгалтерскую справку.

В справке указать:

• Причину восстановления.
• Рассчитанную сумму.
• Договоры аренды, акты использования помещений и т. д.

Шаг 6. Сделать бухгалтерскую проводку:



• Дебет 68: «Расчёты с бюджетом».
• Кредит 19: «Налог по приобретённым ценностям».

Шаг 7. Отразить восстановленную сумму в декларации. В Разделе 3 укажите сумму восстановления и приложите расчёт и подтверждающие документы.

Как отразить сумму восстановленного налога в книге продаж

Для отражения налога достаточно внести его сумму в книгу продаж. Понадобятся бухгалтерская справка или счёт-фактура, чтобы подтвердить необходимость восстановления. Вот как отразить восстановленный НДС.

Укажите сумму и дату восстановления в книге продаж, какая часть НДС корректируется и за какой период.

Прикрепите договоры, акты списания, счета-фактуры, договоры дарения или документы на экспорт.

Укажите основание. Если в документах не будет причины восстановления, ФНС может признать вычет необоснованным. Это относится в том числе к той части вычета, которая останется после восстановления.

Какие проводки выполнять при восстановлении налога

Сейчас все проводки при восстановлении НДС выполняются автоматически — программы сами формируют нужные записи на счетах. Однако, для наглядности рассмотрим их, чтобы понимать, какие операции стоят за автоматическими действиями системы. Бухгалтерская проводка зависит от ситуации, в которой надо вернуть налог.

Основной и наиболее распространённый вариант при восстановлении НДС — Дт 68 «Расчёты с бюджетом» и Кт 19 «Налог по приобретённым ценностям». Их мы указывали в разделе выше.

Есть проводка Дт 91.2 и Кт 68.02, но она используется реже, зачастую для внутренних корректировок или если налог отражают через прочие расходы, а не напрямую по счёту 19.

Однако есть особые случаи, например, если налог восстанавливают с авансов, которые компания уже выдала поставщикам.

Чтобы понять, как восстановить НДС с аванса, используют другую проводку:



• Дебет: 60.02 «Авансы выданные» — отражаем сумму аванса, по которому нужно восстановить налог.
• Кредит: 68.02 «Налог на добавленную стоимость» — корректируем вычет.

Итог

Главное, что важно запомнить:

• Определяйте основание для восстановления: возврат авансов, использование имущества для операций без налога и другие случаи.
• Разделяйте ситуации полного и пропорционального восстановления, чтобы корректно рассчитать суммы.
• Не забывайте про правильные проводки: стандартная схема и особые случаи с авансами.
• Оформляйте документы, подтверждающие восстановление: бухгалтерские справки, договоры, акты использования объектов.
• Используйте инструменты для расчёта, чтобы сэкономить время, например, калькулятор НДС.