В первой части статьи мы рассмотрели основную информацию о налоге на прибыль: кто его платит, как определить налоговую базу и к какому периоду её отнести, разобрали новые ставки и способы снизить налог.
В этой части мы рассчитаем налог тремя способами, а ещё расскажем, когда отчитываться и платить в каждом случае.
Формулы расчёта налога на прибыль
Формула зависит от того, с какой периодичностью компания платит. Есть три варианта.
Ежеквартальные авансовые платежи исходя из прибыли с начала года
Так платят организации с доходом не более 15 млн рублей в каждом из предшествующих четырёх кварталов, то есть в среднем до 60 млн за последний год.
Авансовый платёж (АП) = прибыль нарастающим итогом с начала года × ставка налога - АП за предыдущие периоды текущего года.
Представим, что ООО «Звезда» платит по базовой ставке в 25%.
Общая прибыль — 47 млн рублей, налог — 11,75 млн.
Итого уплачено за год: 2,5 млн + 3 млн + 2,75 млн + 3,5 млн = 11,75 млн рублей.
В каждом квартале нужно отдельно определять, сколько денег пойдёт в федеральный и местный бюджет.
Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли с начала года
Так может платить любое юрлицо, но есть неудобство с отчётностью — мы рассмотрим его в соответствующем разделе.
Авансовый платёж = прибыль нарастающим итогом с начала года × ставка налога - АП за предыдущие месяцы
Вернёмся к ООО «Звезда», которое платит по базовой ставке в 25%.
Итого — 49 млн рублей прибыли и 12,25 млн налога. Определим, чему будут равны авансовые платежи.
Если вы хотите перейти на такой способ уплаты, нужно отправить в ФНС уведомление до 20-го числа последнего месяца периода, с которого запланирован переход. Например, чтобы перейти на уплату ежемесячных авансов с III квартала, уведомление нужно отправить до 20 июня.
Для уведомления есть утверждённая форма — КНД 1150103.
Ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли в предыдущем квартале и доплата по итогам квартала
Такой способ используют юрлица, которые за каждый из последних четырёх кварталов выручили более 15 млн рублей, то есть более 60 млн за год.
Если в текущем квартале компания получила меньше прибыли или убыток, нужно всё равно делать ежемесячные платежи. ФНС признает их переплатой, которую можно зачесть в счёт будущих платежей, вернуть на счёт или направить на погашение других налогов, сборов и взносов.
В таблице те же данные по доходам и налогу, но нарастающим итогом. Размер дохода понадобится для расчётов, а суммы налога помогут свериться, что всё рассчитано верно.
.webp)
Налог за 3 месяца
Ежемесячный авансовый платёж (АП) в I квартале = ежемесячный АП за IV квартал предшествующего года.
Например, в октябре–декабре 2024 года «Звезда» платила по 1 млн рублей каждый месяц. Значит, в январе–марте 2025 года она будет платить столько же. Итого 3 млн за квартал.
Теперь нужно определить налог к доплате по итогам 3 месяцев.
Доплата по итогам 3 месяцев = прибыль за I квартал х ставка налога - сумма ежемесячных АП за I квартал.
То есть из налоговой базы, умноженной на ставку, нужно вычесть всё, что уже уплатили в течение года. Такой же принцип расчётов сохраняется при определении доплаты за каждый следующий отчётный период.
За 3 месяца компания заработала 18 млн рублей.
Доплата за 3 месяца = 18 млн х 25% - 3 млн = 1,5 млн рублей.
Итого за 3 месяца с учётом доплаты «Звезда» заплатит 4,5 млн рублей.
Налог за полугодие
Ежемесячный АП во II квартале = прибыль за 3 месяца х ставка налога / 3.
Ежемесячный аванс в апреле–июне = 18 млн х 25% / 3 = 1,5 млн рублей. Итого 4,5 млн за квартал.
Определим прибыль к доплате за полугодие.
Доплата по итогам полугодия = прибыль за полугодие х ставка налога - сумма ежемесячных АП за полугодие - налог к доплате за 3 месяца.
Прибыль за полугодие составляет 39 млн рублей, а ежемесячные авансы — 7,5 млн рублей в общей сложности. Подставим в формулу.
Доплата по итогам полугодия = 39 млн х 25% - 7,5 млн - 1,5 млн = 0,75 млн рублей.
Итого за полугодие компания суммарно заплатит 9,75 млн рублей.
Налог за 9 месяцев
Ежемесячный АП в III квартале = прибыль за II квартал х ставка налога / 3.
Ежемесячный АП = 21 млн х 25% / 3 = 1,75 млн рублей. Итого 5,25 млн рублей за III квартал.
Определим доплату за 9 месяцев.
Доплата за 9 месяцев = прибыль за 9 месяцев х ставка налога - сумма ежемесячных АП за 9 месяцев - налог к доплате за полугодие.
Прибыль за 9 месяцев составила 57 млн рублей.
Доплата по итогам 9 месяцев = 57 млн х 25% - 9,75 млн - 5,25 млн = -0,75 млн рублей. По отрицательному значению видно, что доплачивать не нужно — сформировалась переплата. Используем её в счёт будущих платежей по налогу.
Итого по итогам 9 месяцев уплачено 15 млн рублей.
Налог по итогам года
Ежемесячный аванс в IV квартале = прибыль за III квартал х ставка налога / 3.
Ежемесячный аванс = 18 млн х 25% / 3 = 1,5 млн рублей. Итого 4,5 млн рублей за IV квартал. Зачтём переплату в счёт АП и определим новую сумму ежемесячного АП: (4,5 млн - 0,75 млн) / 3 = 1,25 млн. Итого уплатим 3,75 млн рублей за IV квартал вместо 4,5 млн.
Доплата по итогам года = прибыль за год - сумма ежемесячных АП за год - налог к доплате за 9 месяцев.
Доплата по итогам года = 81 млн х 25% - 15 млн - 3,75 млн = 1,5 млн рублей.
Таким образом, компания за год уплатит 20,25 млн рублей — ровно 25% от годовой прибыли.
Какой способ уплаты выбрать
В первую очередь, периодичность зависит от среднего дохода. Чтобы его определить, доход за последние четыре квартала нужно поделить на четыре.
Например, «Звезда» в I квартале заработала 16 млн рублей, во II квартале — 18 млн рублей, в III квартале — 15 млн рублей, в IV квартале — 12 млн. Итого 61 млн рублей. Средний доход составляет 15,25 млн рублей.
Если средний доход превышает 15 млн рублей, компании подходят два способа:
- ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли с начала года;
- ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли в предыдущем квартале и доплата по итогам квартала.
Всегда выгоднее платить по итогам квартала или месяца: ежемесячно по фактической прибыли или ежеквартально по прибыли с начала года, однако второй вариант доступен тем, кто не достиг среднего дохода в 60 млн рублей за год.
Эти способы более выгодны, потому что их платят на основе реальной прибыли, поэтому сумма налога получается достаточно «справедливой».
Платить ежемесячно с учётом прибыли предыдущего квартала и доплатой менее приятно: пока неизвестно, сколько вы получите в будущем, и эти деньги можно было бы пустить в оборот. Тем более, если прибыль снизится или получится убыток, платить всё равно придётся. В случае, когда финансовый результат значительно ухудшился, налоговая нагрузка может сильно вырасти по сравнению с прибыльными периодами.
Сравнили три способа уплаты налога в таблице с учётом того, кому подходит каждый из них.
Срок уплаты налога на прибыль
Налоговый период для уплаты — календарный год, но деньги вносят раз в месяц или раз квартал.
Ежеквартальные авансы исходя из прибыли с начала года платят до 28 апреля, июля и октября текущего года.
Ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли с начала года платят до 28-го числа каждого следующего месяца, например, в апреле за март.
Ежемесячные авансы исходя из прибыли в предыдущем квартале с доплатой по итогам квартала платят аналогично — до 28-го числа каждого месяца, следующего после отчётного. Доплату за квартал нужно вносить не позднее 28-го числа месяца, следующего после соответствующего квартала.
По итогам года налог всегда переводят до 28 марта следующего года.
Отчётность по налогу на прибыль
По налогу на прибыль компании сдают декларацию по форме КНД 1151006. Она позволяет ФНС проверить, что юрлицо платит нужную сумму и в срок, а также правильно списывать авансовые платежи с ЕНС.
Рассмотрим, когда сдавать декларацию в зависимости от периодичности платежей.
Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли с начала года
У этого варианта есть недостаток: нужно сдавать декларацию ежемесячно, до 25-го числа месяца, следующего за отчётным. Это объёмный документ, при расчётах нужно учесть много нюансов. Поэтому некоторым компаниям ежемесячная уплата может быть неудобна из-за сдачи декларации.
Ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли в предыдущем квартале и доплата по итогам квартала
Декларация по налогу на прибыль сдаётся каждый квартал — до 25 апреля, июля, октября, а по итогам года — до 25 марта года, следующего за текущим.
Ежеквартальные авансовые платежи исходя из прибыли с начала года
Декларацию по налогу на прибыль тоже сдают раз в квартал — до 25 апреля, июля, октября. По итогам года нужно отчитаться до 25 марта года, следующего после отчётного.
