Налог на прибыль юрлица платят с положительной разницы между доходами и расходами, поэтому его размер зависит от конечных финансовых результатов бизнеса. Кажется, что рассчитать налог просто: достаточно вычесть из выручки расходы, а потом умножить на действующую ставку. Но есть нюансы: важно точно знать, что можно учесть в расчётах, определить, в какой период включить доходы и расходы, по какой формуле и ставке считать.
В этой части рассказываем, что нужно знать о налоге на прибыль в 2026 году, а во второй — как пошагово рассчитать налог по каждой формуле, когда и как платить.
Изменения по налогу на прибыль с 2026 года
Нововведений много, мы рассмотрим несколько из них.
Плательщиков налога стало больше. Теперь организаторы азартных игр в тотализаторах и букмекерских конторах будут платить налог на прибыль юридических лиц по ставке 25% (ФЗ-425).
Перечень амортизируемого имущества расширили. Теперь имущество, которое приобретено или создано за счёт бюджетных целевых денег, можно амортизировать (пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ).
Ограничение по учёту убытков прошлых лет продлили. Убытки прошлых лет помогают уменьшать налоговую базу до 50% и снизить налог к уплате. Их можно учитывать в расчётах до конца 2030 года, а не до 2027 года, как было ранее (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).
Условия применения повышающих коэффициентов по налогам ужесточили. Раньше компании могли увеличивать свои расходы на покупку российского ПО в два раза, даже если потом перепродавали его или сдавали в аренду другим. Теперь в пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ уточнили: повышающий коэффициент можно применять только, если договор на покупку ПО не позволяет передавать его другим лицам. Это сделали, чтобы поддержка распространялась только на тех, кто реально использует ПО, а не перепродаёт.
Форму декларации обновили. Она будет действовать для отчётности за 2025 год, а подать декларацию нужно будет до 25 марта 2026 года. Подробно об изменениях формы мы писали в обзоре новых законов января: например, там появится новый лист, который нужно будет заполнять по операциям с цифровой валютой.
Кто платит налог
Плательщики налога на прибыль — все российские и некоторые иностранные юридические лица на общей системе налогообложения: ООО, ПАО, АО и так далее.
Если компания участвует в проекте «Сколково» или зарегистрирована на Курильских островах, она освобождается от уплаты налога. Также от налога на прибыль освобождены организации, которые платят налог на игорный бизнес, компании на УСН и ЕСХН.
Налоговая база
Налоговая база — прибыль организации, то есть положительная разница между доходами и расходами. Базу считают нарастающим итогом с начала года: к сумме текущего периода прибавляют данные за прошлый.
Общая формула такая: налоговая база = учитываемые доходы - учитываемые расходы - убытки прошлых лет.
Для расчёта важно знать, какие доходы и расходы учитывать.
Доходы
Учитываемые доходы
В налоговую базу входит выручка от основного и дополнительных видов деятельности. Например, организация может сдавать площади в аренду, получать проценты по банковским вкладам.
Вот что входит в список.
- Доход от продажи работ, услуг и товаров собственного производства и приобретённых у производителя или поставщика.
- Доход от продажи имущественных прав. Например, книжное издательство продало право на использование информации из книги другому юрлицу и получило деньги.
- Внереализационные доходы, например, сдача недвижимости или земли в аренду, проценты по вкладам, займам. Полный список внереализационных доходов есть в ст. 250 НК РФ.
Все доходы для расчёта налоговой базы учитывают без НДС и акцизов.
Неучитываемые доходы
Виды доходов, которые не входят в расчёт налога на прибыль, перечислены в ст. 251 НК РФ, например:
- Доходы и имущественные права, полученные в виде залога или задатка.
- Сумма НДС, которая подлежит налоговому вычету у принимающей компании.
Расходы
Учитываемые расходы
Расходы тоже делят на две группы: внереализационные и связанные с работой компании.
- К внереализационным по ст. 265 НК РФ относят, например, проценты по долговым обязательствам, содержание имущества, переданного в аренду или лизинг.
- К связанным с работой относят прямые и косвенные расходы — ст. 318 НК РФ. Прямые — это материальные (сырьё, оборудование, материалы) и амортизационные затраты, расходы на оплату труда (зарплаты, премии, страховые взносы). Косвенные расходы — все остальные траты компании, например, на рекламу.
Расходы должны быть обоснованы и подтверждены квитанциями, чеками, актами, накладными и другими документами. Если это траты, которые необязательны для работы бизнеса, их нельзя учитывать. Например, расходы на корпоратив не войдут в базу по налогу на прибыль.
Неучитываемые расходы
Эти затраты не уменьшают доходы и не входят в расчёты при определении налоговой базы.
Полный перечень есть в ст. 270 НК РФ, например:
- Расходы на начисление дивидендов.
- Возмещение ущерба, штрафы и пени в бюджет.
- Взносы в уставный капитал.
Компания имеет право самостоятельно определить, какие расходы относить к прямым, а какие — к косвенным. Важно, чтобы для этого были основания, иначе при проверке декларации организация получит доначисление налога.
От деления расходов на прямые и косвенные зависит, в какой период они войдут.
- Прямые расходы могут уменьшать налоговую базу в текущем периоде, только если были проданы товары, работы и услуги, с которыми эти расходы связаны. Например, компания в I квартале потратила 500 тысяч рублей на производство мебели, но не продала её в этом периоде. Поэтому эти расходы не войдут в I квартал.
- Косвенные расходы списываются полностью в течение отчëтного периода.
Убытки
Убытки уменьшают налоговую базу и налог.
Есть два правила для уменьшения базы.
- За счёт убытков прибыль можно уменьшить максимум на 50%.
- Убытки в течение нескольких лет можно переносить в том порядке, в котором они возникли. Количество переносов не ограничено: их можно делать, пока убытки полностью не исчерпаются.
Представим, что в 2024 году ООО «Звезда» получило убыток в 100 тысяч рублей, в 2025 — убыток в 300 тысяч, а в 2026 — прибыль в 500 тысяч рублей. Итого убытки составили 400 тысяч рублей.
- Исходя из первого правила, за счёт убытков можно списать 250 тысяч рублей.
- Исходя из второго правила, в 2026 году можно списать 100 тысяч за 2024 год и 150 тысяч — за 2025, иначе получится более 50% от прибыли. Остальные 150 тысяч перейдут на 2027 год, если в нём у компании будет прибыль.
Узнать о переносе убытков больше можно в ст. 283 НК РФ.
Метод начисления
Важно не только знать категории доходов и расходов, но и понимать, в какой период они входят.
Есть два метода, которые позволяют определить даты для отнесения доходов и расходов к отчётному периоду.
- При кассовом методе они учитываются по факту оплаты: деньги поступили или списались, значит, они вошли в этот отчётный период. Кассовый метод можно использовать, если средняя выручка компании за последний год не превысила 1 млн рублей за каждый квартал, без учёта НДС. Кассовый метод распространён среди небольших компаний, которые по каким-то причинам не используют спецрежим.
- При методе начисления фактическое поступление или расходование не имеет значения: если выполнены обязательства, при которых компания должна получить или заплатить деньги, они должны быть учтены в текущем периоде. Метод начисления обычно используют компании с большим оборотом.
Представим, что компания отгрузила товары покупателю 20 марта и в этот день подписала с ним закрывающие документы, а деньги получила 5 апреля. По кассовому методу эти доходы включат во II квартал — по факту поступления на счёт. По методу начисления доходы войдут в I квартал, потому что обязательства выполнены в марте, а день поступления денег не имеет значения.
Для признания доходов и расходов можно использовать один метод: либо начисления, либо кассовый, совмещать их нельзя. Немного больше об этих методах мы писали, когда рассматривали разницу между работами и услугами и их налогообложение.
Налоговые ставки
В 2026 году базовая ставка налога на прибыль сохранена и составляет 25%, из которых в федеральный бюджет направляют 8%, а в региональный 17%.
Льготы по налоговым ставкам
IT-компании
До 2030 года IT-компаний могут платить налог по ставке 5%, он целиком будет поступать в федеральный бюджет, если региональные власти не установят ставку выше 0%.
Чтобы получить право на льготу, нужно соответствовать трём критериям:
- Организация аккредитована в Минцифры до 1 июля 2022 года.
- Доход от профильной деятельности составляет более 70% от всех поступлений.
- Не иметь запрета на применение льготной ставки. С 2026 года резиденты «Сколково» не смогут совмещать эту льготу вместе с льготой для IT-компаний.
Малые технологические компании — МТК
В реестр МТК могут войти компании, которые используют инновационные технологии и соответствуют двум критериям.
- Основная деятельность по ОКВЭД: образование, здравоохранение, IT и связь, сельское хозяйство, туризм.
- Предельная выручка: до 4 млрд рублей в год.
Организации из реестра МТК будут платить меньше до 2030 года, а ставки будут устанавливаться региональными законами.
Если в течение года компания покинет реестр, налог на прибыль придётся пересчитать по базовой ставке за весь год.
Федеральный инвестиционный вычет по налогу на прибыль 2026 (ФИНВ)
В 2024 году в некоторых регионах действовал региональный инвестиционный вычет — РИНВ. Например, компания построила дорогу, закупила оборудование для больницы, вложила деньги в научные исследования (НИКОР). Если в этом регионе действует РИНВ, ООО может уменьшить налог на прибыль организаций и авансовый платёж. Процент снижения зависит от того, какие именно расходы понесла компания — подробные условия зафиксированы в п. 2 ст. 286.1 НК РФ.
В 2025 году введён федеральный инвестиционный вычет — ФИНВ. Он действует по всей России в отношении части налога, которая идёт в бюджет страны. Вычет позволяет снизить уменьшить налоговую базу за счёт капитальных вложений в основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА).
Вот некоторые правила применения федерального инвестиционного вычета.
- ФИВ можно использовать, если платите налог по базовой ставке, а в бюджет страны идёт 8% от этой суммы. Компании, которые применяют льготную ставку, не смогут получить вычет.
- Максимальный размер вычета — 50% расходов на ОС и НМА.
- После применения вычета в федеральный бюджет должно пойти минимум 3% налога в течение последующих шести лет, а далее — не менее 2%.
- Оставшуюся часть вычета можно переносить на будущее, пока он не исчерпается.
К одним и тем же ОС и НМА нельзя применять оба вычета одновременно.
Например, компания получила прибыль в 10 млн рублей и платит по базовой ставке. Расходы на инвестиционные проекты составили 500 тысяч. Регионального вычета в регионе нет.
- В федеральный бюджет должно пойти 8% от прибыли — 800 тысяч рублей.
- Согласно правилам, после применения ФИВ, минимум 3% должно попасть в бюджет страны — это 300 тысяч.
- ФИВ составляет 50% от инвестиционных расходов — 250 тысяч рублей.
- Вычтем ФИВ из налога в федеральный бюджет: 800 000 - 250 000 = 550 тысяч рублей. Всю эту сумму нужно перечислить в виде налога в бюджет РФ, так как она выше минимальных 3%.
Повышающий коэффициент
Это число, на которое можно умножить отдельные расходы, чтобы дополнительно уменьшить налоговую базу. В 2026 году повышающий коэффициент равен 2. Перечень оборудования, к которому можно применять повышающий коэффициент, установлен распоряжением Правительства № 1937-р.
Например, вы купили ПО из реестра за 300 тысяч рублей. Благодаря повышающему коэффициенту будет считаться, что расходы составили 600 тысяч. На эту сумму уменьшится прибыль.
Повышающий коэффициент применять полезно, но необязательно. Если вы знаете, что будете его использовать, это нужно прописать в учётной политике. Важно, что при использовании повышающего коэффициента применять ФИВ уже нельзя. Лучше заранее оценить, что выгоднее для вашей компании.
Как рассчитать налог, когда платить и отчитываться, разбираем во второй части статьи.
