Амортизация

Амортизация — это постепенный перенос стоимости оборудования, транспорта, зданий и другого долгосрочного имущества в расходы бизнеса.

Предпринимателю амортизация важна по двум причинам. Во‑первых, она уменьшает налог на прибыль или налог для бизнеса на УСН. Во‑вторых, она помогает посчитать реальную себестоимость: станок изнашивается, и эти затраты должны окупаться через цену товара.

Что амортизируют

Амортизацию начисляют на основные средства и нематериальные активы, то есть на имущество, которое бизнес использует долго.

В налоговом учёте оно должно отвечать двум условиям (ст. 256 НК РФ):

• Срок службы больше 12 месяцев.
• Первоначальная стоимость больше 100 000 рублей.

Землю, природные ресурсы, ценные бумаги и незавершённое капитальное строительство не амортизируют.

Срок полезного использования определяют по классификации основных средств (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Всё имущество делится на десять амортизационных групп. Например, в 3-ю группу входит имущество со сроком службы от трёх до пяти лет: часть станков, грузовики, серверы.

В бухгалтерском учёте правила немного другие. По стандарту ФСБУ 6/2020 компания сама устанавливает лимит стоимости основных средств в учётной политике и выбирает один из трёх способов: линейный, способ уменьшаемого остатка или пропорционально объёму продукции.

Как рассчитать амортизацию

Налоговый кодекс разрешает два метода (ст. 259 НК РФ): линейный и нелинейный.

Линейный метод

Стоимость списывают равными частями каждый месяц:

Амортизация за месяц = Первоначальная стоимость ÷ Срок службы в месяцах

Нелинейный метод

В первые месяцы списывают больше, потом меньше.

Считают не по каждому объекту, а по всей амортизационной группе:

Амортизация за месяц = Суммарный баланс группы × Месячная норма ÷ 100

Месячные нормы указаны в ст. 259.2 НК РФ. Например, для 3-й группы норма составляет 5,6%, а здания и сооружения из 8, 9 и 10-й групп амортизируют только линейным методом.

Амортизацию начинают считать с 1-го числа месяца, который следует за месяцем, когда объект ввели в эксплуатацию.

В расчёте для простоты считаем полные годы и один станок в группе. Когда баланс становится менее 20 000 рублей, его можно сразу списать в расходы.

Нелинейный метод списывает половину стоимости уже за первый год. Налог в первые годы получается меньше, и деньги остаются в бизнесе.

Как амортизация снижает налог на прибыль

На общей системе налогообложения (ОСН) ставка налога на прибыль составляет 25%. Амортизация входит в расходы и уменьшает налоговую базу.

Амортизационная премия позволяет сразу списать часть стоимости основного средства до 10%, а для имущества 3–7-й групп до 30% (п. 9 ст. 258 НК РФ). Остальную стоимость амортизируют обычным порядком.

Общая сумма расходов за весь срок одинаковая, премия только сдвигает их на начало. Если компания продаст такое имущество взаимозависимому лицу раньше чем через пять лет, премию придётся восстановить и доплатить налог.

Налоговый кодекс также разрешает ускорить амортизацию повышающим коэффициентом, но не больше 3 (ст. 259.3 НК РФ). Такой коэффициент можно применить, например, к имуществу в лизинге, кроме 1–3-й групп, и к оборудованию из специальных перечней.

Амортизация для бизнеса на УСН

УСН «Доходы минус расходы». Здесь амортизацию для налога не считают. Стоимость основного средства списывают в расходы в течение года равными долями по кварталам (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Условия такие: имущество оплатили и ввели в эксплуатацию.

Для имущества, которое купили ещё до перехода на УСН, правила другие: срок списания зависит от срока службы.

УСН «Доходы», патент и НПД. Расходы здесь не учитываются, поэтому амортизация на налог не влияет. При этом ООО на любой системе ведёт бухгалтерский учёт и начисляет амортизацию в нём.

Зачем следить за амортизацией, если она не снижает налог 

Цена. Включайте амортизацию в себестоимость. Допустим, станок амортизируется на 10 000 рублей в месяц и выпускает 2000 деталей, значит, в цену каждой детали заложено 5 рублей износа.

Обновление оборудования. Станок прослужит пять лет, и деньги на новый стоит откладывать заранее. Сумма амортизации подскажет, сколько откладывать. Это часть планирования CAPEX.

Прибыль и деньги. Амортизация — это расход без движения денег. В отчёте ОПиУ она уменьшает прибыль, а в отчёте ДДС её нет: деньги ушли в момент покупки. Поэтому для оценки операционной прибыли используют EBITDA — прибыль до вычета амортизации, процентов и налогов.

Типичные ошибки

Чаще всего встречаются такие ошибки:

• Начинать амортизацию с месяца покупки. Правильно начинать с 1-го числа месяца, который следует за месяцем ввода в эксплуатацию.
• Путать лимиты. Лимит 100 000 рублей действует для налогового учёта, а в бухгалтерском учёте компания устанавливает лимит сама.
• Выбирать амортизационную группу наугад. Если срок службы занижен, налоговая пересчитает расходы и доначислит налог.
• Забыть восстановить амортизационную премию, если имущество продали взаимозависимому лицу раньше пяти лет.
• На УСН списывать основное средство до оплаты.

Рекомендации

• Закрепите в учётной политике метод амортизации и размер премии. Метод можно менять только с начала года, а с нелинейного на линейный — не чаще раза в пять лет.
• Ведите реестр основных средств: стоимость, дата ввода в эксплуатацию, группа, срок службы.
• Перед покупкой дорогого оборудования посчитайте налоговый эффект. Премия и нелинейный метод дают экономию раньше.
• Сравните покупку и лизинг: в лизинге можно применить повышающий коэффициент.
• Поручите расчёт бухгалтерской программе или сервису: они начисляют амортизацию автоматически.