Новые правила учёта доходов и расходов с 2027 года

С 2027 года на смену старым ПБУ 9/99 и 10/99 приходят два новых федеральных стандарта — ФСБУ 9/2025 «Доходы» и ФСБУ 10/2026 «Расходы». Они меняют саму логику признания выручки и затрат, приближая российский учёт к международным правилам.

В статье рассказываем, что именно меняется, кто должен перейти на новые стандарты и как подготовиться к переходу.

Что меняется с 2027 года: главное о новых стандартах

ФСБУ 9/2025 утверждён приказом Минфина от 16.05.2025 № 56н, ФСБУ 10/2026 — приказом от 24.04.2026 № 53н. Оба стандарта обязательны к применению начиная с бухгалтерской отчётности за 2027 год.

Главное изменение в том, что раньше выручку признавали в момент перехода права собственности. Теперь — в момент перехода контроля над продукцией к покупателю. Это значит, что бухгалтеру придётся анализировать не даты в документах, а экономическую суть сделки: когда покупатель реально получил возможность распоряжаться товаром и извлекать из него выгоду.

ФСБУ 9/2025 и ФСБУ 10/2026 работают в паре. Признание расходов теперь синхронизировано с признанием выручки.

Стандарты должны применять все коммерческие организации, а также некоммерческие — в части предпринимательской деятельности.

ФСБУ 9/2025: что изменилось в учёте доходов

Новый стандарт заменяет ПБУ 9/99 и вводит несколько принципиальных изменений.

Привычного деления доходов больше не будет

Вместо «обычных» и «прочих» доходов вводят две другие категории: доходы, которые включают в чистую прибыль, и доходы, которые в неё не включают. 

В чистую прибыль войдут выручка и «доходы, отличные от выручки» — это то, что сейчас называют «прочими доходами». Например, к ним относятся проценты по выданным займам. 

Представьте, что раньше вы делили все деньги в кошельке на «зарплату» и «остальное». Теперь деление другое: «деньги на сегодня» и «деньги на будущее». При этом «деньги на сегодня» дополнительно делятся на «доход от основной работы» и «прочие поступления». Зарплата — это выручка, а проценты по депозитам или доход от сдачи квартиры — доходы, отличные от выручки. А вот если та самая квартира, которую вы сдаёте, подорожала — это уже доход, который не включают в чистую прибыль. Получается, доход как бы есть, вы держите его в голове, но денег на руках нет.

Дата признания выручки больше не привязана к переходу права собственности

В ФСБУ 9/2025 пять обязательных условий для признания выручки. Три из них остались прежними, а два сильно изменились. 

Первое новое условие — переход контроля. Раньше по ПБУ 9/99 для признания выручки обязательно нужен был переход права собственности. Теперь выручку признают на дату, когда к покупателю перешёл контроль над товаром или услугой. Бухгалтерам придётся анализировать момент перехода контроля — иногда он наступит раньше или позже даты отгрузки.

Второе условие — есть право на получение выручки по договору. Но здесь важное дополнение: договор должен иметь коммерческий смысл.

Учёт выручки «по степени готовности» станет более массовым

Если договор длительный, выручку признают по степени готовности работ, при условии, что эту степень можно реально определить. Компаний, которые будут так учитывать договоры, станет больше. Раньше так делали только строители, теперь это коснётся, например, ИТ‑компаний, разработчиков, проектировщиков и других.

Если цены в договоре нет, берут цену за аналогичный товар

Общие правила похожи на ПБУ, но некоторые моменты уточнили. Если в договоре цены нет, берут цену за похожий товар. Раньше такие условия приходилось закреплять в учётной политике, чтобы не нарушать общие правила, теперь это не нужно. А если что‑то получили бесплатно, выручку оценивают по правилам учёта этого имущества.

Признание выручки: переход контроля вместо права собственности

Это самое важное изменение, которое вводит ФСБУ 9/2025. От того, как вы определите момент признания выручки, зависит не только бухгалтерская отчётность, но и финансовый результат компании. Разберём подробно, что меняется и как применять новый подход.

Как было раньше

По старому ПБУ 9/99 выручку признавали в момент перехода права собственности от продавца к покупателю. Бухгалтер смотрел на дату в договоре, дату в накладной или дату подписания акта. Если товар отгружен и право собственности перешло — выручка признаётся. Если право собственности ещё у продавца (например, товар на ответственном хранении или отгрузка с особым переходом права) — выручку не признают.

На практике это создавало проблемы. Например, компания отгрузила товар, покупатель его получил и пользуется, но по договору право собственности переходит только после полной оплаты. Формально выручки нет, хотя экономически сделка уже состоялась. Или наоборот: право собственности перешло, но покупатель ещё не получил товар и не может им пользоваться, а выручка уже признана.

Как стало теперь

По ФСБУ 9/2025 выручку признают в момент перехода контроля над продукцией к покупателю. 

Покупатель получает контроль над продукцией, когда одновременно выполняются три условия:

1. Покупатель может решать, что делать с товаром: продать, переработать, использовать в производстве, подарить или уничтожить.
2. Покупатель может извлекать доход от продажи товара, использовать его для производства другой продукции или получать другие выгоды.
3. Покупатель может ограничить доступ других лиц к продукции. Никто другой, ни продавец, ни третьи лица, не могут распоряжаться этим товаром без согласия покупателя.

Пока хотя бы одно из этих условий не выполнено, контроль остаётся у продавца. А значит, выручку признавать нельзя.

Как определить момент перехода контроля на практике

Бухгалтеру теперь нужно анализировать не документы, а условия договора и фактические обстоятельства сделки.

Вот несколько типовых ситуаций:

1. Обычная продажа товара со склада. Покупатель приехал, забрал товар, подписал накладную. Контроль перешёл в момент передачи товара покупателю. Выручку признают на дату подписания накладной. Это самый простой случай.
2. Продажа с доставкой. По договору продавец доставляет товар до склада покупателя. Контроль переходит не в момент отгрузки со склада продавца, а в момент, когда покупатель получает товар на своём складе. Если продавец отгрузил товар, но он ещё в пути, — контроль у продавца. Выручку признают после доставки.
3. Продажа с особым переходом права собственности. В договоре указано: право собственности переходит после полной оплаты. Но покупатель уже получил товар и пользуется им. По старым правилам выручки нет. По новым — контроль перешёл, как только покупатель получил товар и начал им пользоваться. Выручку признают в момент фактической передачи, а не после оплаты.
4. Товары на ответственном хранении. Продавец передаёт товар покупателю для реализации. Покупатель продаёт товар третьим лицам и только после этого рассчитывается с продавцом. Контроль переходит к покупателю только тогда, когда он продаёт товар конечному клиенту. До этого момента выручку не признают.

Признание выручки по мере готовности для длительных договоров

Раньше выручку по таким договорам признавали одним из двух способов: либо по завершении всех работ, либо по отдельным этапам, которые стороны прописали в договоре. Новый стандарт ФСБУ 9/2025 меняет подход.

В чём суть нового правила

Если договор длится больше 12 месяцев и вы можете определить, какая часть работы уже выполнена, выручку нужно признавать по мере готовности. Это значит, что вы не ждёте окончания всех работ и не ждёте подписания промежуточного акта. Вы признаёте выручку постепенно — по мере того, как работа продвигается.

Простыми словами: если вы построили половину дома, вы уже можете признать половину выручки. Не нужно ждать, пока дом будет готов полностью.

Как определить степень готовности

Способ 1. По доле выполненного объёма

Вы смотрите, какую часть работы вы уже сделали, и признаёте выручку пропорционально этой части. Например, если вы должны построить 10 этажей, а построили 4 — готовность 40%, выручка — 40% от суммы договора.

Способ 2. По доле понесённых расходов

Вы смотрите, какую часть расходов вы уже потратили от общей суммы расходов по договору, и признаёте выручку пропорционально этой доле. Этот способ удобен, когда сложно измерить физический объём работы, но легко посчитать затраты.

Что делать, если степень готовности нельзя определить

Бывают ситуации, когда вы не можете достоверно определить, какая часть работы выполнена. Например, на ранних стадиях проекта, когда ещё нет точных данных. В этом случае выручку признают в размере понесённых расходов. То есть вы признаёте столько выручки, сколько потратили, но без прибыли. Это позволяет не показывать убыток в отчётности, но и не завышать финансовый результат.

Как отражать выручку, которую ещё не предъявили к оплате

Допустим, вы признали выручку в бухучёте, но заказчику счёт ещё не выставили. Например, по договору оплата идёт после завершения этапа, а вы уже выполнили часть работы и признали выручку. В этом случае выручка, не предъявленная к оплате, отражается на специальном счёте 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам».

Это значит, что в балансе появляется актив — ваше право требовать оплату за выполненную часть работы, даже если счёт ещё не выставлен.

Учёт скидок, бонусов и премий покупателям

Раньше бухгалтеры часто признавали выручку по полной цене, а скидки учитывали потом — как отдельный расход. Новый стандарт ФСБУ 9/2025 меняет подход: выручку нужно признавать сразу за вычетом всех скидок, бонусов и премий.

В чём суть нового правила

Выручка — это сумма, которую вы реально получите от покупателя. Если вы продали товар за 100 рублей, но пообещали скидку 10 рублей при выполнении условия, то ваша реальная выручка — 90 рублей. И признавать нужно именно 90 рублей, а не 100.

Раньше можно было признать 100 рублей выручки, а потом, когда покупатель выполнит условие, отразить 10 рублей как расход. Теперь так нельзя. Новый стандарт требует оценить скидку заранее и сразу уменьшить выручку.

Какие скидки, бонусы и премии попадают под правило

Под правило попадают все формы поощрения покупателей:

• Скидки — снижение цены при покупке определённого объёма или на определённых условиях.
• Бонусы — начисление баллов или иных единиц, которые покупатель может использовать для оплаты будущих покупок.
• Премии — денежные выплаты покупателю за достижение определённых показателей (например, за объём закупок за год).
• Уступки — снижение цены после продажи, например, при обнаружении дефектов.
• Льготы — дополнительные условия, которые уменьшают сумму к оплате.

Условия для учёта скидки

Чтобы уменьшить выручку на сумму скидки, нужно, чтобы выполнялись два условия:

1. Сумма скидки может быть определена. Вы знаете, сколько составит скидка, или можете её рассчитать.
2. Покупатель имеет право на скидку или существует вероятность, что такое право возникнет.

Если хотя бы одно условие не выполнено, скидку не учитывают при признании выручки.

Как определить сумму скидки, если она не прописана в договоре

Бывает, что в договоре нет конкретной суммы скидки, но есть условие, при котором она предоставляется. Например, «при закупке более 1000 единиц товара цена снижается на 5%».

В этом случае сумму скидки нужно оценить одним из двух способов:

1. Средневзвешенное значение. Вы оцениваете вероятность наступления условия и рассчитываете средневзвешенную сумму скидки. Этот способ подходит, если у вас много похожих договоров.
2. Наиболее вероятное значение. Вы выбираете наиболее вероятную сумму скидки из возможных вариантов. Этот способ подходит, если договор один или их немного.

Выбранный способ нужно закрепить в учётной политике и применять последовательно ко всем договорам.

Финансовый компонент при отсрочке оплаты

Раньше бухгалтеры просто признавали выручку по сумме договора и не задумывались о том, что отсрочка — это по сути кредит. Теперь отсрочку нужно рассматривать как финансовый инструмент.

В чём суть нового правила

Когда вы продаёте товар с отсрочкой платежа, вы фактически кредитуете покупателя. Он получает товар сейчас, а деньги отдаёт позже.

По новому стандарту выручку нужно признавать без учёта процентов за отсрочку. То есть вы признаёте ту сумму, которую получили бы, если бы покупатель заплатил сразу.

Простыми словами: если вы продали товар за 100 рублей с отсрочкой на год, а без отсрочки он стоил бы 90 рублей, выручка — 90 рублей. А 10 рублей разницы — это проценты, которые вы получите за то, что дали покупателю время.

Раньше можно было признать выручку 100 рублей сразу, а потом не думать о том, что 10 рублей — это фактически проценты. Теперь так нельзя. Выручка — 90 рублей. А 10 рублей — это проценты, которые начисляют постепенно, в течение срока отсрочки.

Вы видите, сколько вы заработали на самом товаре, а сколько — на финансовой услуге.

Как рассчитать сумму без отсрочки

Чтобы определить выручку, нужно найти приведённую стоимость будущего платежа.

Это сумма, которую покупатель заплатил бы сегодня, если бы не было отсрочки.

Для этого используют ставку дисконтирования. Это процент, под который вы могли бы взять кредит или разместить деньги. Ставку определяют на дату заключения договора и не меняют.

Формула:

Приведённая стоимость = Номинальная сумма / (1 + ставка дисконтирования) ^ срок отсрочки в годах

Как начислять проценты

Проценты начисляют на дебиторскую задолженность постепенно, в течение срока отсрочки. Их отражают не в выручке, а в прочих доходах.

Когда можно не применять это правило

Есть три исключения, когда финансовый компонент не выделяют:

• Отсрочка не превышает 12 месяцев. Если покупатель платит в течение года, проценты не считают. Это самое частое исключение.
• Отсрочка не имеет коммерческого содержания. Например, отсрочка предоставлена не для финансирования, а по другим причинам — например, из‑за сезонности или технических особенностей расчётов.
• Сроки оплаты зависят от события, которое стороны не контролируют. Например, оплата после получения покупателем финансирования от третьей стороны.

Объединение нескольких договоров с одним клиентом

Бывает так, что вы заключаете с одним и тем же покупателем не один договор, а несколько. Например, на проектирование, поставку оборудования и его монтаж. Формально это три разных договора, но по сути — одна большая сделка. Новый стандарт ФСБУ 9/2025 требует в таких случаях учитывать их как один договор.

Три условия, при которых несколько договоров считаются одним:

1. Единая коммерческая цель. Все договоры служат одной цели. Например, строительство одного объекта: проектирование, стройка, пусконаладка. Или поставка оборудования вместе с его установкой и обучением персонала.
2. Расчёты связаны. Оплата по одному договору зависит от исполнения другого. Например, вы не начинаете монтаж, пока покупатель не оплатит поставку. Или цена одного договора зависит от объёма по другому.
3. Обязанности неделимы. По сути, вы обязаны выполнить одну работу, а не несколько отдельных. Даже если она разбита на части в разных договорах.

Если бы каждый договор можно было исполнить отдельно, и он имел бы самостоятельную ценность для заказчика, объединять их не нужно.

ФСБУ 10/2026 «Расходы»: основные положения

Параллельно со стандартом по доходам Минфин выпустил ФСБУ 10/2025 «Расходы». Он заменит ПБУ 10/99 и поменяет правила учёта затрат.

Как теперь делят расходы

Вместо старого деления на «расходы по обычным видам деятельности» и «прочие расходы» появляется новая группировка. Все расходы делятся на две группы: включаемые в чистую прибыль или убыток и не включаемые.

Включаемые в чистую прибыль — это расходы по обычным видам деятельности и расходы, отличные от обычных. Первые отражают на счёте 90 «Продажи», вторые — на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

Не включаемые в чистую прибыль — это те расходы, которые учитывают по другим федеральным стандартам. Конкретный перечень таких расходов новый стандарт не устанавливает, он лишь говорит, что случаи, когда расходы не включают в чистую прибыль, определяют другие ФСБУ. Пример: результаты уценки основных средств в пределах прошлой дооценки, их относят на добавочный капитал, а не в прибыль или убыток.

Менять рабочий план счетов из‑за нового деления не нужно. Группировка «включаемые и не включаемые» используется только в отчётности. А вот разделение на расходы по обычным видам деятельности и отличные от них важно для счетов: первая группа — счёт 90, вторая — счёт 91.

Если для компании передача имущества в аренду — основной вид деятельности, расходы на аренду считаются обычными. Если аренда не является предметом деятельности — это расходы, отличные от обычных.

Что изменилось в определении расходов

Раньше по ПБУ 10/99 расходы возникали из‑за выбытия активов и появления обязательств. Теперь формулировка расширена: расходы могут возникать и из‑за уменьшения стоимости имущества или увеличения старых обязательств.

Например, обесценение основных средств. Компания обязана периодически проверять основные средства на обесценение по правилам МСФО (IAS) 36. Если активы учитывают по первоначальной стоимости, результат обесценения относят на расходы: убыток от обесценения по причинам, связанным с обычной деятельностью, отражают по дебету счёта 90, а по причинам, не связанным с обычной деятельностью (локдаун, санкции), — по дебету счёта 91.

Получается, что основное средство не выбыло, но стало дешевле — и у компании возник расход. В новом стандарте это чётко прописано.

Перечень «обычных» расходов

ПБУ 10/99 давало общее описание расходов по обычным видам деятельности без чёткого перечня. Новый стандарт приводит конкретный список: расходы в связи с производством и продажей продукции, продажей товаров, выполнением работ или услуг, а также управленческие, коммерческие и иные расходы, которые не входят в стоимость активов по другим ФСБУ.

Расходы на аренду, передачу прав и участие в уставных капиталах считаются обычными, только если связаны с предметом деятельности компании. В остальных случаях их относят к отличным от обычных.

Группировка по элементам

Старого перечня элементов затрат в новом стандарте нет. Но требование группировать расходы по экономическим элементам осталось. Оно прописано в ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчётность». Элементы те же: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.

Поэтому аналитический учёт на счетах затрат (20, 23, 25, 26, 44) нужно вести именно по элементам. Например, счёт 20, субсчёт «Материальные затраты», аналитический счёт «Сырьё». Эту информацию также раскрывают в пояснениях к отчётности.

Взаимосвязь доходов и расходов

Новое правило — признавать расходы в зависимости от того, как компания признаёт доходы. Если выручку признают по мере передачи контроля (например, по долгосрочному договору), то и расходы по этим работам признают тем же способом — по мере готовности. Компания признаёт только ту часть расходов, которая относится к сумме выручки, определённой по степени готовности.

Если поставщик предоставил отсрочку или рассрочку платежа, расходы — это сумма, которую заплатили бы без отсрочки. А проценты за отсрочку увеличивают кредиторскую задолженность и не влияют на величину расходов по обычным видам деятельности. Проценты начисляют отдельно и учитывают по правилам ПБУ 15/2008.

Расходы при бартере

Расходы по договорам с оплатой неденежными средствами (мена, бартер) оценивают по справедливой стоимости активов, которые передали или передадут по договору. Если справедливую стоимость определить нельзя, применяют другие способы оценки, например, по балансовой стоимости. В ПБУ 10/99 такого требования не было.

Скидки уменьшают расходы

Величину расходов по обычным видам деятельности определяют с учётом всех скидок — по правилам ФСБУ 9/2025 «Доходы». Если скидку нельзя определить по договору, применяют один из двух способов расчёта, закреплённых в учётной политике: средневзвешенное значение из набора скидок в сравнимых обстоятельствах или наиболее вероятное значение скидки по условиям договора.

Убытки прошлых лет и курсовые разницы

Убытки прошлых лет, признанные в отчётном году, оценивают в фактической сумме в том периоде, когда их выявили. Расходы, связанные с куплей‑продажей иностранной валюты, — в сумме курсовой разницы по правилам ПБУ 3/2006. В старых правилах таких норм не было.

Упрощённый учёт

Если компания имеет право на упрощённый учёт, она по‑прежнему может признавать доходы и расходы кассовым методом. Но признавать расходы кассовым методом можно только в том случае, если так же признаются и доходы. Кроме того, можно не уменьшать расходы на сумму скидки — определять величину расходов исходя из цены договора без учёта скидок. А сумму скидки признавать доходом периода, в котором поставщик её фактически предоставил. Также при бартере можно не определять справедливую стоимость, а использовать фактическую стоимость переданного актива.

Влияние на налоговый учёт и различия с бухучётом

Новые стандарты меняют момент признания выручки в бухучёте. В налоговом учёте правила остаются прежними — выручку по методу начисления признают по факту реализации (подписания акта).

Это приводит к расхождениям между бухгалтерской и налоговой прибылью. Например, при признании выручки «по мере готовности» в бухучёте прибыль появляется раньше, чем в налоговом учёте. Возникают временные разницы, которые нужно отражать по ПБУ 18/02.

Налоговая база по налогу на прибыль и НДС опирается на показатели бухучёта. Смещение момента признания дохода может перераспределить налоговую нагрузку между периодами.

Как перейти на новые ФСБУ: способы и сроки

Новые стандарты ФСБУ 9/2025 и ФСБУ 10/2026 обязательны к применению начиная с бухгалтерской отчётности за 2027 год. Это значит, что с 1 января 2027 года все операции нужно учитывать по новым правилам. Первую отчётность по новым стандартам вы сдадите за первый квартал 2027 года или за весь 2027 год — в зависимости от того, какую отчётность составляете.

Есть два способа перейти на новые стандарты:

1. Ретроспективный способ. Вы пересчитываете показатели прошлых периодов так, как если бы новые правила применялись всегда. Все корректировки отражаете по статье «Нераспределённая прибыль». Этот способ даёт сопоставимость данных: отчётность за прошлые годы и за новый период можно сравнивать напрямую.
2. Перспективный способ. Вы применяете новые правила только к операциям, которые произошли после перехода. Прошлые периоды не пересчитываете. Этот способ проще, но отчётность за разные годы будет несопоставимой.

Организации, которые имеют право на упрощённый бухучёт, могут применять перспективный способ. Остальные компании используют ретроспективный — это требование стандарта.

Что нужно сделать в 2026 году:

• Проведите ревизию договоров. Особое внимание — длительным договорам (больше 12 месяцев), договорам с отсрочкой или рассрочкой платежа, договорам со скидками и бонусами, а также договорам с несколькими этапами. По каждому нужно понять, как новые правила повлияют на признание выручки и расходов.
• Пересмотрите учётную политику. В ней нужно закрепить: способ признания выручки по длительным договорам, способ оценки скидок, ставку дисконтирования для отсрочек, порядок объединения договоров. Также стоит определить, какие расходы вы относите к обычным видам деятельности, а какие — к отличным от них.
• Настройте аналитику счетов. В программе нужно завести аналитику по счетам 90, 91, 62, 46, чтобы видеть выручку и расходы по каждому договору отдельно. Особенно это важно для длительных договоров, где выручка признаётся по мере готовности.