НДС при импорте и экспорте товаров

Если вы ввозите или вывозите товары, важно понимать, когда у вас возникает обязанность по НДС, какие ставки применять и как подтвердить право на нулевую ставку. В 2026 году правила изменились: базовая ставка НДС выросла до 22%, а для импорта из ЕАЭС заработала система СПОТ.

В статье рассказываем, как определить место реализации, кто платит НДС при импорте, как подтвердить экспорт и какие документы понадобятся.

Что такое НДС при импорте и экспорте

НДС при импорте — это налог, который вы платите при ввозе товаров на территорию России. Его называют «ввозным НДС». Он увеличивает стоимость товара и впоследствии может быть принят к вычету.

НДС при экспорте — это налог, который вы начисляете при вывозе товаров. По общему правилу экспорт облагается по ставке 0%. Но чтобы применить нулевую ставку, нужно подтвердить факт экспорта документами.

НДС возникает только тогда, когда место реализации товаров или услуг находится на территории России. Если товар вывозят за границу, место реализации — за пределами РФ, и НДС не возникает (применяется ставка 0%).

Место реализации услуг: главный фильтр по НДС

Прежде чем считать НДС, нужно определить место реализации. Для товаров это просто: где товар находится, там и место реализации. Для услуг работает ст. 148 НК РФ.

Основные критерии для услуг:

• Связаны с недвижимостью — место нахождения недвижимости. Если объект в России, НДС платить нужно.
• Связаны с движимым имуществом (монтаж, ремонт, техобслуживание) — место нахождения этого имущества.
• Консультационные, юридические, бухгалтерские, рекламные, маркетинговые услуги — место деятельности покупателя.
• Услуги по разработке ПО, передача прав на интеллектуальную собственность — место деятельности покупателя.
• Услуги по техподдержке и сопровождению ПО — место деятельности исполнителя (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Импорт товаров: когда компания становится налоговым агентом

При импорте товаров компания‑импортёр сама исчисляет и уплачивает НДС. Она не является налоговым агентом в классическом смысле, она платит налог за себя.

Импорт из стран, не входящих в ЕАЭС. НДС платят на таможне. Ставка — 22% или 10% (для льготных товаров). Налоговая база — таможенная стоимость товара плюс таможенные пошлины и акцизы.

Импорт из стран ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия). НДС платят не на таможне, а в налоговую инспекцию. Декларацию по косвенным налогам подают не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учёт.

Формула НДС при импорте из ЕАЭС:

НДС = (Стоимость товаров + Акциз) × Ставка НДС

НДС, уплаченный при импорте, можно принять к вычету, если товар предназначен для операций, облагаемых НДС.

Агентский НДС: расчёт, сроки уплаты, право на вычет

Налоговый агент по НДС — это российская компания, которая покупает товары или услуги у иностранного лица, не состоящего на налоговом учёте в России. В этом случае российская компания удерживает НДС из выплаты иностранному поставщику и перечисляет его в бюджет.

Когда возникает обязанность налогового агента:

• Услуги иностранной компании оказаны на территории России (место реализации — РФ).
• Иностранная компания не имеет представительства в РФ.

Когда обязанности налогового агента нет:

• Услуги оказаны за пределами России (место реализации — иностранное государство).
• Услуги не перечислены в ст. 148 НК РФ как облагаемые в России.

Экспорт товаров: когда НДС в РФ не возникает

При экспорте товаров применяется ставка НДС 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ). Это не освобождение от налога, а именно нулевая ставка. Разница в том, что при нулевой ставке вы можете принять входящий НДС к вычету.

Условия применения нулевой ставки:

• Товар вывезен за пределы России.
• Есть подтверждающие документы (контракт, таможенная декларация, транспортные документы).

Срок подтверждения. Собрать документы нужно в течение 180 календарных дней с даты помещения товара под таможенную процедуру экспорта. Если не уложиться — придётся заплатить НДС по ставке 22% (или 10%) и подать уточнённую декларацию.

УСН и экспорт. С 2026 года упрощенцы с пониженными ставками НДС (5% или 7%) могут отказаться от нулевой ставки при экспорте, кроме экспорта в ЕАЭС. Плательщики УСН со ставкой 22% применяют нулевую ставку в общем порядке.

Какие документы подтверждают экспорт

Для подтверждения нулевой ставки нужны:

• Контракт с иностранным покупателем.
• Таможенная декларация с отметкой таможни о выпуске товара.
• Транспортные и товаросопроводительные документы (накладные, коносаменты, CMR).
• Счета‑фактуры (если вы их выставляете).

Для экспорта в страны ЕАЭС дополнительно нужны:

• Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа страны‑импортёра.
• Выписка банка об оплате товара.

ЕАЭС: почему правила отличаются

Импорт из стран ЕАЭС регулируется не таможенным законодательством, а договором о Евразийском экономическом союзе.

Поэтому порядок другой:

• НДС платят не на таможне, а в налоговой инспекции.
• Декларацию подают не позднее 20-го числа следующего месяца.
• Действуют специальные правила подтверждения экспорта (заявление о ввозе).

С 1 июня 2026 года при ввозе товаров автомобильным транспортом из ЕАЭС работает Национальная система подтверждения ожидания товаров (СПОТ).

Импортёр обязан:

• Подать документ о предстоящей поставке (ДОПП) — не позднее чем за два календарных дня до ввоза.
• Внести обеспечительный платёж — не меньше суммы НДС и акцизов.
• Получить QR-код и передать его перевозчику.

Без QR-кода груз не пропустят через границу. Для поставок из Беларуси переходный период действует до 31 октября 2026 года: ДОПП обязателен, но обеспечительный платёж не требуется.

Как сформулировать предмет договора и акт

Формулировки в договоре влияют на налоговые последствия.

Вот что важно учесть:

• Если вы импортёр из ЕАЭС. Укажите в договоре, что поставщик — резидент ЕАЭС. Это подтвердит применение правил Договора о ЕАЭС.
• Если вы экспортёр. Укажите, что товар вывозится за пределы РФ. Это основание для нулевой ставки.
• Если вы налоговый агент. Укажите, что иностранный исполнитель не имеет представительства в РФ. Это подтвердит обязанность удержать НДС.

В акте выполненных работ для экспорта укажите ссылку на контракт и таможенную декларацию. Для импорта из ЕАЭС — ссылку на заявление о ввозе.

Частые спорные ситуации и как их избежать

Разберём несколько реальных ситуаций, с которыми сталкиваются компании, и покажем, как избежать проблем.

Ситуация 1. Услуги оказаны удалённо, а заказчик — в России

Российская компания заказала у иностранного дизайнера разработку логотипа. Дизайнер живёт в Турции и работает из дома. Готовый логотип он отправил по электронной почте.

В чём спорность. Российская компания не удержала НДС с выплаты иностранному исполнителю. Налоговая посчитала, что место реализации услуги — Россия, и доначислила НДС как налоговому агенту.

Кто прав. Здесь всё зависит от вида услуги. Дизайн — это услуга, связанная с передачей прав на интеллектуальную собственность? Или это обычная художественная работа? Если услуга связана с передачей прав, место реализации определяют по покупателю (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Значит, Россия, и НДС удержать нужно. Если же это просто изготовление макета без передачи исключительных прав, ситуация может быть иной.

Как избежать. Чётко опишите в договоре, что именно вы покупаете: услугу или передачу прав. Если это передача прав — удержите НДС и перечислите его в бюджет. Если услуги нет в ст. 148 НК РФ, место реализации — иностранное государство, то НДС не возникает.

Ситуация 2. Товар куплен за границей, но так и не ввезён в Россию

Российская компания купила партию оборудования у китайского поставщика. По договору товар должен был прийти в Россию. Но из‑за логистических проблем оборудование осталось на складе в Казахстане, а затем компания перепродала его местному покупателю, не ввозя в РФ.

В чём спорность. Компания не заплатила ввозной НДС. Налоговая посчитала, что раз товар куплен для перепродажи в России, НДС при импорте должен быть уплачен.

Кто прав. Здесь важно, где товар фактически оказался. Если товар не пересёк границу РФ, ввозного НДС не возникает. Место реализации — Казахстан, российская компания не является импортёром.

Как избежать. Сохраните все документы о том, что товар не ввозился в Россию: транспортные накладные, документы казахстанского склада, договор с местным покупателем. Если налоговая запросит пояснения, вы сможете доказать, что ввозного НДС не должно быть.

Ситуация 3. Экспортный контракт, но товар ушёл в Киргизию через посредника

Российская компания продала товар покупателю из Киргизии. Но по факту товар сначала ушёл в Казахстан, там был перепродан, а затем попал в Киргизию. Российская компания применила нулевую ставку НДС.

В чём спорность. Налоговая отказала в нулевой ставке, потому что товар не был вывезен напрямую в Киргизию. Посредник — казахстанская компания — не подтвердил ввоз товара в Киргизию.

Кто прав. Для подтверждения экспорта в ЕАЭС нужно заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа страны‑импортёра. Если товар ушёл в Казахстан, а конечный получатель — в Киргизии, подтвердить экспорт в Киргизию сложно. Скорее всего, придётся платить НДС по ставке 22%.

Как избежать. Не используйте цепочки посредников при экспорте в ЕАЭС. Если это неизбежно, заранее уточните у налоговой, какие документы подтвердят экспорт. Лучше оформлять прямые контракты с конечным покупателем.

Ситуация 4. Иностранный подрядчик выполнил часть работы за границей, часть — в России

Иностранная инжиниринговая компания по договору с российской фирмой провела обследование оборудования. Часть работ прошла на заводе в Германии, часть — на площадке в России.

В чём спорность. Российская компания не удержала НДС, посчитав, что все работы выполнены за границей. Налоговая посчитала, что часть работ выполнена в России, и доначислила НДС пропорционально российской части.

Кто прав. Если иностранный подрядчик выполнил часть работ на территории России, место реализации этой части — Россия. НДС нужно удержать и перечислить в бюджет. Если в договоре не разделены этапы, налоговая может потребовать НДС со всей суммы.

Как избежать. Разделите в договоре и акте работы, выполненные в России и за границей. Укажите их стоимость отдельно, НДС удержите только с российской части.

Ситуация 5. Аванс иностранному поставщику, а товар не поставлен

Российская компания перечислила аванс китайскому поставщику. Поставщик не отгрузил товар и не вернул деньги. Компания подала иск, но взыскать ничего не удалось.

В чём спорность. Компания не удержала НДС с аванса, потому что товар не был ввезён. Налоговая посчитала, что аванс — это оплата услуг, оказанных на территории России (поскольку деньги ушли из России).

Кто прав. Аванс за товар, который не ввезён, не создаёт объекта по НДС. Но если налоговая докажет, что это была оплата услуг, место реализации которых — Россия, НДС может возникнуть.

Как избежать. Чётко указывайте в платёжке назначение: «аванс за товар по контракту № X». Сохраняйте контракт и все документы о том, что товар не поставлен. Если аванс придётся списать как безнадёжный долг, это тоже подтвердит отсутствие объекта НДС.

Ситуация 6. Услуги по техподдержке иностранного ПО

Российская компания купила у иностранной фирмы услуги по техподдержке программного обеспечения. Иностранная фирма не имеет представительства в РФ. Российская компания не удержала НДС.

В чём спорность. Налоговая посчитала, что техподдержка ПО — это услуга, связанная с передачей прав на интеллектуальную собственность, и место реализации — Россия.

Кто прав. Здесь ключевой момент — вид услуги. Если это услуги по разработке, адаптации, модификации ПО или передача прав, место реализации — покупатель (Россия). Если это услуги по техническому сопровождению и поддержке ПО, место реализации — исполнитель (иностранное государство). Второй вариант — подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. В этом случае НДС не возникает.

Как избежать. Точно формулируйте предмет договора. Если вы покупаете техподдержку, а не разработку решения, укажите это дословно: «услуги по техническому сопровождению и поддержке программного обеспечения». Тогда место реализации — иностранное государство, и НДС не возникает.

Алгоритм проверки сделки за пять минут

1. Определите, товар это или услуга. Для товаров действуют таможенные правила, для услуг — ст. 148 НК РФ.
2. Определите место реализации. Для товаров — где товар, для услуг — по критериям ст. 148.
3. Если импорт из ЕАЭС — проверьте, подпадаете ли под СПОТ. Если да — подайте ДОПП и внесите обеспечительный платёж.
4. Если экспорт — соберите документы для нулевой ставки в течение 180 дней.
5. Если покупаете у иностранца — проверьте, не возникает ли обязанность налогового агента.

Итог

• Ставка НДС в 2026 году — 22% (основная), 10% (льготная), 0% (экспорт).
• Импорт из третьих стран — НДС на таможне. Импорт из ЕАЭС — НДС в налоговую до 20-го числа.
• Экспорт — ставка 0% при подтверждении документами в течение 180 дней.
• СПОТ — обязательна при ввозе из ЕАЭС автотранспортом с 1 июля 2026 года.
• Место реализации услуг — ст. 148 НК РФ. От неё зависит, платить НДС или нет.