Налоговый расчёт по доходам, выплаченным иностранным организациям

Если ваша компания платит иностранному партнёру за услуги, товары или права на интеллектуальную собственность, вы становитесь налоговым агентом. Это значит, что вы обязаны удержать налог с дохода иностранца и отчитаться перед налоговой по форме КНД 1 151 056. В 2026 году форма обновилась — появились новые строки и подразделы. 

В статье рассказываем, кто сдаёт расчёт, как его заполнить и какие изменения учесть.

Что такое налоговый расчёт КНД 1 151 056 и кто его сдаёт

Расчёт по форме КНД 1 151 056 — это отчётность налогового агента по налогу на прибыль с доходов иностранных организаций от источников в России. Форма утверждена приказом ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@.

Кто сдаёт: российские организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают доход иностранной компании и признаются налоговыми агентами по налогу на прибыль.

Какие доходы попадают в расчёт: дивиденды, проценты по займам, доходы от аренды имущества в России, доходы от реализации недвижимости, доходы от использования прав на интеллектуальную собственность, штрафы и пени, доходы от международных перевозок, а также доходы от выполнения работ или оказания услуг на территории России взаимозависимому лицу.

Когда расчёт не нужен: если вы просто платите иностранной компании за товары и этот доход не облагается налогом в России (подп. 2 п. 2 ст. 309 НК РФ) — расчёт подавать не нужно. 

Но если вы уже сдаёте расчёт по другим доходам, то эту оплату за товар всё равно нужно показать в разделе 5.

Что изменилось в форме с 2026 года

Приказ ФНС от 12.09.2025 № ЕД-7-3/781@ внёс изменения в форму и порядок заполнения. Обновлённая форма применяется с отчётности за 2025 год.

Главное новшество — доходы, приравненные к дивидендам. Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ изменил п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ. Если взаимозависимые лица заключили сделку по цене, которая отличается от рыночной, и налоговая база была скорректирована — у нерезидента появляется доход, приравненный к дивидендам. Такой доход нужно обложить налогом не позднее 28 марта следующего года.

Что добавили в форму:

• Раздел 1 — строка 060 «Сумма налога по сроку, установленному в п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ».
• Раздел 3 — подраздел 3.4 «Сведения о доходах и расчёт суммы налога по пункту 6.1 статьи 105.3 НК РФ». Заполняется только за налоговый период (год), не за отчётные периоды.
• Код дохода 42 — для дохода, приравненного к дивидендам.
• Код дохода 43 — для доходов от майнинга цифровой валюты, полученной в связи с участием в майнинг‑пуле.

Если ЦБ установил курс не за 1 единицу валюты, а сразу за 10, 100, 1000 или 10 000 — в расчёте укажите курс за 1 единицу, округлив до восьми знаков после запятой (раньше округляли до четырёх).

Когда и куда сдавать расчёт

Срок сдачи: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом (квартал или месяц, если отчётность ежемесячная). Для налога по строке 060 (доход, приравненный к дивидендам) — отдельный срок уплаты: 28 марта года, следующего за налоговым периодом.

Куда сдавать: в налоговую инспекцию по месту нахождения организации. Расчёт входит в состав отчётности по налогу на прибыль, поэтому сроки совпадают.

Формат: электронный или бумажный. При численности сотрудников более 100 человек — только электронный.

Как заполнить титульный лист

Титульный лист содержит стандартные реквизиты: ИНН, КПП, номер корректировки, налоговый период, отчётный год, код налогового органа, наименование организации.

• Номер корректировки: «0—» для первичного расчёта, «1—», «2—» — для уточнённых.
• Налоговый период: код зависит от периода сдачи (квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
• Подпись: руководитель или уполномоченный представитель. Если подписывает представитель — указывается код «2» и прилагается доверенность.

Раздел 1: сумма налога к уплате

Раздел 1 показывает сумму налога, которую налоговый агент должен перечислить в бюджет.

Он включает:

• Строка 010 — код по ОКТМО.
• Строка 020 — код бюджетной классификации.
• Строка 030 — сумма налога по первому сроку уплаты (в рублях).
• Строка 040 — сумма налога по второму сроку уплаты.
• Строка 050 — сумма налога по третьему сроку уплаты.
• Строка 060 — сумма налога по сроку, установленному п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ (новое с 2026 года).
• Суммы в строках 030–050 — это налог с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчётного периода. Строка 060 — налог с дохода, приравненного к дивидендам.

Раздел 2: налог нарастающим итогом

Раздел 2 показывает, как накапливается налог с начала года. Он состоит из двух подразделов.

Подраздел 2.1 — сумма исчисленного налога по видам доходов.

Для каждого кода дохода указывается:

• Строка 010 — код дохода.
• Строка 020 — сумма налога с начала налогового периода.
• Строка 030 — сумма налога с доходов, выплаченных в предыдущих отчётных периодах.
• Строка 040 — сумма налога с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчётного периода.

Подраздел 2.2 — сумма исчисленного налога с начала налогового периода. Строка 070 — сумма налога за последний квартал (месяц), которая формируется на основе подразделов 3.2 и 3.4.

Раздел 3: сведения о доходах и налоге

Здесь отражаются сведения по каждой выплате дохода, которой присваивается уникальный номер (строка 001).

Подраздел 3.1 — сведения об иностранной организации — получателе дохода:

• Признак получателя дохода (иностранный банк, организация по ст. 310.1 НК РФ, иные).
• Полное наименование (русская и латинская транскрипция).
• Код страны регистрации.
• Адрес в стране регистрации.
• Код налогоплательщика или СВИФТ‑код.
• Документ, подтверждающий резидентство (дата, номер, код страны).

Подраздел 3.2 — сведения о доходах и расчёт суммы налога:

• Порядковый номер дохода.
• Признак наличия ведомости банковского контроля и её номер.
• Символ дохода.
• Сумма дохода в валюте выплаты.
• Код валюты выплаты.
• Дата выплаты дохода.
• Ставка налога в процентах.
• Дата исчисления (удержания) налога.
• Сумма налога в валюте выплаты.
• Срок уплаты налога в бюджет.
• Официальный курс рубля на дату выплаты дохода.

Подраздел 3.4 (новый с 2026 года) — сведения о доходах, приравненных к дивидендам, по п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ:

• Код дохода «42».
• Сумма дохода в рублях.
• Дата выплаты — всегда 31 декабря отчётного года.
• Сумма исчисленного налога в рублях.
• Срок уплаты — 28 марта года, следующего за налоговым периодом.

Строки 090 и 100 — для ссылки на уникальный и порядковый номер дохода из предыдущих расчётов, если корректировка производится по ранее отражённому доходу.

Раздел 4: необлагаемые доходы (кроме продажи товаров)

Этот раздел для доходов, которые не облагаются налогом у источника выплаты, но не связаны с продажей товаров.

К ним относятся:

• Доходы от продажи имущественных прав и иного имущества (кроме товаров), выполнения работ, оказания услуг на территории России, не приводящие к образованию постоянного представительства;
• Доходы от продажи недвижимого и движимого имущества.

Подраздел 4.1 — сведения об иностранной организации: наименование, код страны, адрес, код налогоплательщика или СВИФТ‑код.

Подраздел 4.2 — сведения о доходах: сумма дохода, код валюты, дата выплаты, официальный курс рубля.

Когда заполнять: если в последнем квартале (месяце) отчётного периода выплачивались такие доходы. Если нет — раздел не заполняется.

Раздел 5: необлагаемые доходы от продажи товаров

Здесь указывают сведения о выплате за товары, полученные по таможенным декларациям.

Когда заполнять: если вы перечисляли иностранному поставщику оплату за товары в отчётном периоде. Оплата за товар отражается в разделе 5 вне зависимости от того, напрямую вы платите или через агента.

Как проверить расчёт перед сдачей

ФНС утвердила контрольные соотношения для проверки расчёта письмом от 13.11.2025 № СД-4-3/10 190@. 

Основные проверки:

• Строки 030, 040, 050, 060 раздела 1 не могут быть отрицательными.
• Суммы в разделе 2 должны соответствовать данным подразделов 3.2 и 3.4.
• Коды доходов должны соответствовать приложению № 6 к Порядку заполнения.
• Курс валюты должен быть округлён до восьми знаков после запятой.

Перед сдачей проверьте в учётной программе: в 1С встроенная функция «Проверить» покажет возможные ошибки и расхождения с контрольными соотношениями.

Штрафы за несдачу или ошибки в расчёте

За несдачу расчёта — штраф по ст. 119 НК РФ: 5% от суммы налога, подлежащей уплате, за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 рублей.

За ошибки в расчёте — если налоговая обнаружит несоответствия, она направит требование о пояснениях. За грубые ошибки — штраф по ст. 120 НК РФ (грубое нарушение правил учёта доходов и расходов) или ст. 122 НК РФ (неуплата налога).

Для налогового агента — отдельная ответственность по ст. 123 НК РФ: штраф 20% от суммы налога, подлежащей удержанию и перечислению.

Частые вопросы о расчёте КНД 1 151 056

1. Что делать, если иностранный партнёр — «техническая» компания из офшора?

Формально вы обязаны удержать налог по пониженной ставке, если партнёр предоставил подтверждение резидентства. Но если у налоговой возникнут сомнения в реальности партнёра (нет персонала, адрес массовой регистрации, транзитные операции), она может отказать в применении льготной ставки и доначислить налог по 25%. В таком случае вам придётся доказывать деловую цель сделки и реальность контрагента. Рекомендуется сохранять всю переписку, обоснование выбора партнёра и документы, подтверждающие фактическое оказание услуг.

2. Как отразить доход, который иностранная компания получила через обособленное подразделение в России?

Если иностранная организация имеет постоянное представительство в РФ, её доходы от деятельности через это представительство облагаются налогом на прибыль в общем порядке, а не через расчёт КНД 1 151 056. Расчёт сдаётся только по доходам, не связанным с постоянным представительством. Если представительство зарегистрировано, но доход получен «в обход» него, налоговая может переквалифицировать выплату и доначислить налог. В такой ситуации лучше проконсультироваться с налоговым специалистом до подачи расчёта.

3. Что делать, если иностранный партнёр находится в стране, с которой у России нет договора об избежании двойного налогообложения?

Налог удерживается по ставке 25% без применения пониженных ставок. Для доходов от международных перевозок — 10%, для дивидендов — 15%. Подтверждение резидентства не поможет. В расчёте указывается полная ставка, а в разделе 3.1 — страна регистрации партнёра. Если партнёр не предоставит документы, подтверждающие его статус, вы всё равно обязаны удержать налог как налоговый агент.

4. Можно ли зачесть налог, уплаченный в иностранном государстве, при расчёте налога в России?

Да, но только если это предусмотрено международным договором об избежании двойного налогообложения. Механизм зачёта требует документального подтверждения уплаты налога за рубежом (справка налогового органа иностранного государства, заверенный перевод). Зачёт не отражается в самом расчёте КНД 1 151 056 — он производится по итогам налогового периода на основании отдельного заявления. Если вы планируете зачёт, лучше заранее уточнить порядок в своей налоговой инспекции.

5. Как быть, если иностранный партнёр предоставил подтверждение резидентства, но с ошибками или просроченное?

Налоговая вправе отказать в применении пониженной ставки. В этом случае вы обязаны удержать налог по ставке 25% и отразить это в расчёте. Если партнёр исправит документы позже, вы можете подать уточнённый расчёт и вернуть излишне удержанный налог. Но до исправления безопаснее применять полную ставку — это защитит вас от пеней и штрафов.

Итог

• Сдавайте расчёт до 25-го числа после отчётного периода, а налог по строке 060 — до 28 марта следующего года.
• Доход, приравненный к дивидендам, отражайте в подразделе 3.4 с кодом 42.
• Курс валюты округляйте до восьми знаков.
• Проверяйте контрольные соотношения перед сдачей.
• Раздел 5 — для оплаты товаров, раздел 4 — для необлагаемых доходов от имущества и услуг.