Курсовые разницы в налоге на прибыль
Курс рубля постоянно меняется. Если у компании есть долги или требования в иностранной валюте, их сумма в рублях меняется вместе с курсом. Эти изменения и называют курсовыми разницами. В 2026 году их учёт в налоге на прибыль идёт по специальным временным правилам — они действуют до конца 2027 года.
В статье рассказываем, что такое курсовая разница, как её считать, куда относить в учёте и какие ошибки чаще всего допускают бухгалтеры.
Что такое курсовая разница и когда она возникает
Курсовая разница — это разница в рублях, которая возникает из‑за изменения валютного курса. Одна и та же сумма в валюте в разные дни стоит в рублях по‑разному. Пересчитали валюту по новому курсу, отняли старую рублёвую сумму — получили курсовую разницу.
Возникает курсовая разница в двух случаях:
- Переоценка остатков на валютных счетах и в кассе. Деньги в валюте на счетах или в кассе пересчитывают в рубли по курсу ЦБ на дату операции (покупки или продажи валюты) и на отчётную дату по налогу на прибыль.
- Переоценка задолженности по договорам в валюте. Если товар или услуга оплачиваются в валюте или в рублях по курсу иностранной валюты, задолженность пересчитывают на каждую отчётную дату и на дату погашения. Переоценка идёт по официальному курсу ЦБ, если договором не установлен другой курс.
Авансы не переоценивают. Если вы перечислили предоплату в валюте, аванс фиксируют в рублях по курсу на дату платежа и больше не пересчитывают. То же самое — с полученными авансами. Это правило действует и в бухгалтерском, и в налоговом учёте.
Куда относить курсовые разницы в налоговом учёте
В налоговом учёте курсовые разницы включают во внереализационные доходы или расходы.
Положительные курсовые разницы — во внереализационные доходы (п. 11 ст. 250 НК РФ). Отрицательные — во внереализационные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В 2023–2027 годах положительные и отрицательные курсовые разницы по требованиям, обязательствам и банковским вкладам в валюте признают в налоговом учёте только на дату погашения долга. Пересчёт задолженности на конец месяца всё равно делают, но полученную разницу не включают в доходы или расходы — она накапливается до момента погашения.
Если долг погашают частями, разницу признают пропорционально погашенной части.
Специальные правила признания курсовых разниц в 2023–2027 годах
Эти правила действуют до конца 2027 года (Закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ).
Основные положения:
- Курсовые разницы по требованиям и обязательствам в валюте признают в налоговой базе только на дату прекращения обязательства. Переоценку на отчётные даты делают, но её результат в доходах и расходах не отражают.
- Если контрагент частично погасил долг, курсовую разницу признают пропорционально погашенной части.
- Авансы не переоценивают ни на отчётную дату, ни на дату погашения. Курсовых разниц по авансам не возникает. Правило подтвердил Минфин в письме от 27.08.2025 № 03-03-06/1/83 752.
- Если стороны зафиксировали рублёвый эквивалент валютного долга (например, «100 000 USD подлежат оплате по курсу 90 руб./USD»), обязательство становится рублёвым. Дальнейший пересчёт не делают — курсовых разниц не возникает.
Для бухгалтерского учёта эти правила не действуют. В бухучёте курсовые разницы признают на дату совершения операции, на отчётную дату и на дату погашения (ПБУ 3/2006). Из‑за этого возникают временные разницы по ПБУ 18/02.
ООО импортировало товар на сумму 10 000 USD. Курс ЦБ на дату принятия товара к учёту — 80 руб./USD. В учёте возникла кредиторская задолженность перед поставщиком: 10 000 × 80 = 800 000 рублей.
На 31 марта курс вырос до 82 руб./USD. Долг пересчитали: 10 000 × 82 = 820 000 рублей. В бухгалтерском учёте отразили отрицательную курсовую разницу: 20 000 рублей. В налоговом учёте эту сумму не отразили — она накопилась на счёте отложенных налоговых активов (ОНА).
15 апреля компания погасила долг. Курс ЦБ на дату платежа — 83 руб./USD. Фактически заплатили 830 000 рублей. В налоговом учёте признали отрицательную курсовую разницу в размере 30 000 рублей (разница между курсом на дату погашения и курсом на дату принятия товара). В бухгалтерском учёте дополнительно отразили разницу за период с 31 марта по 15 апреля: 83 − 82 = 1 руб./USD × 10 000 = 10 000 рублей.
Типичные ошибки при учёте курсовых разниц
Ошибка 1. Признают курсовые разницы в налоговом учёте на отчётную дату
Многие бухгалтеры по привычке включают в декларацию разницы, рассчитанные на конец месяца. По временным правилам этого делать нельзя. Разницы признают только при погашении долга.
Ошибка 2. Переоценивают авансы в валюте
Авансы фиксируются по курсу на дату платежа и не пересчитываются. Это правило действует и в бухучёте, и в налоговом.
Ошибка 3. Игнорируют ПБУ 18/02
Из‑за разницы в правилах учёта в бухгалтерском и налоговом учёте возникают временные разницы. Их нужно отражать через отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО). Если этого не делать, отчётность искажается.
Ошибка 4. Путают курсовые и суммовые разницы
Курсовые разницы возникают, когда обязательство выражено в иностранной валюте. Суммовые — когда цена установлена в рублях, но привязана к курсу иностранной валюты. Порядок учёта у них разный.
Как отразить курсовые разницы в бухгалтерском учёте
В бухгалтерском учёте курсовые разницы отражают по ПБУ 3/2006.
Счета для учёта:
- 91 «Прочие доходы и расходы» — для курсовых разниц по расчётам с контрагентами, по валютным счетам и кассе.
- 83 «Добавочный капитал» — для курсовых разниц по вкладам учредителей в уставный капитал.
Проводки:
- Положительную курсовую разницу, то есть доход, отражают по дебету счетов 60, 62 или 52 и кредиту счёта 91-1.
- Отрицательную курсовую разницу, то есть расход, отражают по дебету счёта 91-2 и кредиту счетов 60, 62 или 52.
В отчёте о финансовых результатах курсовые разницы отражают по строке 2340 (прочие доходы) или 2350 (прочие расходы).
Пошаговый алгоритм действий для бухгалтера
- Проверьте, есть ли у компании валютные счета, задолженность в валюте или договоры с привязкой к курсу. Определите, по каким объектам возникают курсовые разницы.
- Определите курсы. На каждую отчётную дату (месяц или квартал) и на дату погашения долга используйте курс ЦБ или курс, установленный договором.
- Рассчитайте курсовые разницы. Сравните рублёвую сумму на текущую дату с суммой на предыдущую дату пересчёта.
- Отразите разницы в бухгалтерском учёте. Используйте счёт 91 (прочие доходы и расходы) или 83 (для вкладов учредителей).
- В налоговом учёте признайте разницы только при погашении долга. На отчётные даты их не отражайте.
- Рассчитайте временные разницы по ПБУ 18/02. Если между бухгалтерским и налоговым учётом есть разница по курсовым разницам, отразите ОНА или ОНО.
- Проверьте расчёты с поставщиками. Убедитесь, что нет неверно учтённых авансов, которые нельзя переоценивать.
Итог
- Курсовая разница — это разница в рублёвой оценке валютного актива или обязательства, возникшая из‑за изменения курса.
- В налоговом учёте курсовые разницы признают только на дату погашения долга. На отчётную дату их не отражают.
- Авансы в валюте не переоценивают — ни в бухгалтерском, ни в налоговом учёте.
- В бухгалтерском учёте разницы признают и на отчётную дату, и на дату погашения.
- Из‑за разных правил возникают временные разницы. Их нужно отражать через ОНА и ОНО.
