Амортизация: что это, способы начисления и расчёт

Вы купили станок, здание или машину. Эти активы не расходуются за один месяц — они служат годами. Если списать всю их стоимость сразу, отчётность исказится: в месяц покупки будет огромный убыток, а в следующие месяцы — высокая прибыль. Амортизация решает эту проблему: стоимость такого имущества распределяется на весь срок его полезного использования.

В статье рассказываем, что такое амортизация, кому её нужно начислять, какими способами и как вести учёт по новым стандартам.

Что такое амортизация и зачем она нужна бизнесу

Амортизация — это процесс переноса стоимости основного средства на затраты в течение срока его полезного использования. Простыми словами: вы покупаете оборудование за 1 млн рублей, оно служит пять лет, и каждый месяц вы списываете в расходы часть этой суммы.

Зачем это нужно:

• Правильная отчётность. Стоимость актива не искажает финансовый результат одного месяца.
• Налоговая оптимизация. Амортизация уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
• Контроль износа. Вы видите, когда оборудование устаревает и требует замены.
• Оценка бизнеса. Остаточная стоимость основных средств отражает реальные активы компании.

Кому нужно начислять амортизацию: компании и ИП на разных режимах

Организации на ОСНО начисляют амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учёте. Это главный инструмент списания стоимости основных средств.

Организации на УСН ведут бухгалтерский учёт в полном объёме — амортизация начисляется по правилам ФСБУ 6/2020. В налоговом учёте при УСН «Доходы минус расходы» стоимость основных средств списывают равными долями в течение года, а не через амортизацию.

ИП на УСН не обязаны вести бухучёт. Но на «Доходы минус расходы» основные средства в налоговом учёте списывают не как обычно, а по особым правилам:

• Расходы признают только после полной оплаты. Стоимость основного средства нельзя списать в расходы, пока вы не оплатите его полностью. Если купили в рассрочку, то учитывать затраты можно только после того, как внесёте последний платёж.
• Списание идёт равными частями в течение года. Как только объект полностью оплачен, его стоимость списывают в расходы равными долями по кварталам до конца календарного года. Например, если оплатили в первом квартале, то вся сумма распределяется на четыре квартала.
• Учитывают только введённые в эксплуатацию объекты. Основное средство нужно не просто оплатить, но и использовать в деятельности, приносящей доход.
• Есть особые правила для «старых» основных средств. Если вы купили объект до перехода на УСН или до смены объекта налогообложения на «Доходы минус расходы», стоимость списывают не сразу, а в зависимости от срока его полезного использования: до трёх лет — в первый год, от трёх до 15 лет — равными долями (50%, 30%, 20%), свыше 15 лет — равными долями в течение 10 лет.

ИП на патенте не начисляют амортизацию ни в бухучёте, ни в налоговом учёте.

Какое имущество подлежит амортизации

В бухгалтерском учёте основное средство — это актив, который:

• Имеет материально‑вещественную форму.
• Предназначен для использования в обычной деятельности более 12 месяцев.
• Способен приносить экономические выгоды.

Лимит стоимости в бухучёте. С 2022 года ФСБУ 6/2020 не устанавливает лимит стоимости. Организация сама определяет его в учётной политике с учётом существенности. Обычно это 100 000 рублей или ниже.

Лимит в налоговом учёте. Амортизируемое имущество — это объекты стоимостью более 100 000 рублей и сроком полезного использования более 12 месяцев.

Что не амортизируется:

• Земельные участки и объекты природопользования.
• Музейные предметы и коллекции.
• Инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоценённой стоимости.
• Законсервированные объекты мобилизационного назначения.

Что нужно для расчёта амортизации

Три главных элемента амортизации:

• Срок полезного использования (СПИ). Период, в течение которого объект приносит экономические выгоды. Определяют исходя из ожидаемого срока эксплуатации, физического износа, морального устаревания.
• Ликвидационная стоимость. Это деньги, которые останутся у вас после продажи или списания объекта в конце срока службы, минус затраты на это.
• Способ начисления амортизации. Выбирают для каждой группы основных средств.

Способы начисления амортизации: сравнение

По ФСБУ 6/2020 есть три способа:

• Линейный. Стоимость списывается равномерно. Самый простой и предсказуемый.
• Уменьшаемого остатка. В первые годы списывается больше, потом меньше. Подходит для объектов с быстрым моральным устареванием.
• Пропорционально количеству продукции. Амортизация зависит от объёма выпуска. Подходит, когда сложно определить срок службы, но можно измерить выработку.

Линейный способ: формулы и примеры расчёта

Это самый распространённый способ. Формула:

Амортизация за период = (Балансовая стоимость − Ликвидационная стоимость) / Оставшийся СПИ

В бухучёте формула выглядит так:

Ам = (Б − Л) / СПИ

где:

• Б — балансовая (остаточная) стоимость на начало месяца.
• Л — ликвидационная стоимость.
• СПИ — оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Такая формула установлена п. 35 ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

В налоговом учёте формула другая — ликвидационной стоимости там нет:

Ам = С × К

где:

• С — первоначальная (восстановительная) стоимость.
• К — норма амортизации.

Норму считают так:

К = 1 / СПИ × 100%

Где СПИ — срок полезного использования в месяцах.

Если у объекта есть ликвидационная стоимость, бухгалтерская и налоговая амортизация будут разными. В бухучёте вы вычитаете ликвидационную стоимость, а в налоговом — нет. Поэтому суммы не совпадут.

Если ликвидационной стоимости нет, расчёт в обоих учётах одинаковый: 1 200 000 / 60 = 20 000 рублей в месяц.

Нелинейный способ: расчёт по амортизационным группам

В налоговом учёте есть нелинейный метод. Он применяется не к отдельным объектам, а к амортизационным группам.

Как работает. Вы определяете суммарный баланс группы — общую стоимость всех объектов в ней. Каждый месяц баланс уменьшается на сумму начисленной амортизации. Норма амортизации зависит от группы. Например, организация купила сервер за 250 000 рублей. Норма амортизации для второй группы — 8,8% в месяц, значит, в первый месяц в расходы спишут 22 000 рублей, и суммарный баланс группы уменьшится до 228 000 рублей.

Когда использовать. Нелинейный метод даёт ускоренное списание в первые годы. Но есть ограничения: для зданий, сооружений и передаточных устройств 8–10 групп применяется только линейный метод.

Способ уменьшаемого остатка и пропорционально объёму продукции

Уменьшаемого остатка. Формулу организация разрабатывает самостоятельно, но амортизация должна уменьшаться с каждым годом. 

Например:

Амортизация = Остаточная стоимость × Коэффициент.

Коэффициент в формуле — это коэффициент ускорения, который организация устанавливает сама, но не выше 3.

Он показывает, во сколько раз быстрее вы хотите списать стоимость объекта в первые годы. Чем выше коэффициент, тем больше амортизации в начале срока и меньше — в конце.

Например, при СПИ 5 лет и коэффициенте 2 годовая норма будет не 20% (как при линейном способе), а 40% (20% × 2).

Пропорционально количеству продукции.

Формула:

Амортизация = (Балансовая стоимость − Ликвидационная стоимость) × Количество продукции за период / Оставшееся количество продукции

Как вести налоговый и бухгалтерский учёт амортизации

Бухгалтерский учёт.

Амортизацию начисляют по кредиту счёта 02 в корреспонденции со счетами затрат:

• Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02 — для объектов в производстве и торговле.
• Дт 08 Кт 02 — если объект используется для создания других основных средств.
• Дт 91 Кт 02 — для объектов непроизводственного назначения.

Налоговый учёт. Амортизацию начисляют ежемесячно. Отсчёт начинают с 1-го числа следующего месяца после ввода в эксплуатацию.

Амортизационная премия. В налоговом учёте можно единовременно списать до 10% стоимости (для 1, 2, 8–10 групп) или до 30% (для 3–7 групп). Это право, а не обязанность. Амортизационную премию обязательно закрепите в учётной политике.

Если вы применяете амортизационную премию в налоговом учёте, а в бухгалтерском — нет, возникают временные разницы. Их отражают по ПБУ 18/02.

Частые вопросы об амортизации

1. Нужно ли начислять амортизацию, если объект не используется?

Да, в бухучёте амортизация начисляется независимо от того, используется объект или нет. Исключение — когда ликвидационная стоимость становится равной или превышает балансовую.

2. Можно ли изменить срок полезного использования?

Да, в конце каждого года организация проверяет элементы амортизации. Если ожидания изменились, срок можно скорректировать.

3. Что такое ликвидационная стоимость?

Это сумма, которую вы получите от выбытия объекта в конце СПИ, за вычетом затрат на выбытие. Часто принимается равной нулю.

4. Можно ли не начислять амортизацию по малоценным объектам?

В бухучёте лимит устанавливает организация. Объекты ниже лимита можно списать в расходы сразу. В налоговом учёте лимит — 100 000 рублей.

5. Как начисляется амортизация по бывшим в употреблении объектам?

В налоговом учёте можно уменьшить СПИ на срок эксплуатации предыдущим собственником. В бухучёте — определить СПИ исходя из ожидаемого срока службы.

Итог

Амортизация — это инструмент распределения стоимости основных средств на срок их полезного использования. Она нужна для правильной отчётности и налоговой оптимизации.

Проверьте учётную политику: способ амортизации, лимит стоимости, применение премии. Это влияет на отчётность и налоги.